【文章內(nèi)容簡介】 投 資 一、本科目核算信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年 (含 1 年 )的投資，包括股票、債券、基金等。 購入的不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在 “長期股權(quán)投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”科目核算，不在本科目核算。 二、短期投資在取得時，應(yīng)按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實(shí)際支付的價(jià)款。 購入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資成本。 委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，作為短期投資成本。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理 (一 )購入短期投資時，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。如實(shí)際支付的價(jià) 款包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”等科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨 幣資金 ”等科目。 (二 )委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價(jià)值，借記本科目，貸記 “實(shí)收信托 ”等科目。 (三 )短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記 “銀行存款 ”等科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”等科目，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。 (四 )持有股票期間獲得的股票股利 (即派送紅股 )或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務(wù)處理，在本賬戶 “數(shù)量 ”欄進(jìn)行記錄。 (五 )出售短期投資時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按短期投資賬面 價(jià)值， 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 55 頁 貸記本科目，按已確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息，貸記 “應(yīng)收股利 ”、 “應(yīng)收利息 ”等科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計(jì)價(jià)法等確定。 四、期末，對短期投資應(yīng)按市價(jià)進(jìn)行計(jì)量，市價(jià)高于或低于短期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 委托人以有價(jià)證券設(shè)立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認(rèn)，則期末仍應(yīng)按成本計(jì)量。 五、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，并分別股票、債券、基金等進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映 信托項(xiàng)目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價(jià)或成本。 1111 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理 (一 )收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記 “利息收入 ”等科目。 (二 )收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的面值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目。 (三 )持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應(yīng)按 “實(shí)質(zhì)重于形式 ”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與 貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)出售處理，并確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計(jì)處理。 如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “銀 行存款 ”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ” 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 55 頁 科目或貸記 “利息收入 ”科目。 如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應(yīng)按從銀行實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 “銀行存款 ”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，借記 “營業(yè)費(fèi)用 ”科目，按銀行貸款本金，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。 (四 )應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理 : ，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 ，收到 銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記本科目。 ，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。 四、持有的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的 利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 六、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目持有的商業(yè)匯票的面值和已計(jì)利息。 1121 應(yīng)收股利 一、本科目核算信托項(xiàng)目因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。 二、應(yīng)收股利 的主要賬務(wù)處理 (一 )購入股票時，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的余額，借記 “短期投資 —股票投資 ”、 “長期股權(quán)投資 ”等科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”科目；收到應(yīng)領(lǐng)取的該部分現(xiàn)金股利時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (二 )對外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記 “投資收益 ”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實(shí)際收到的金額，借 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 55 頁 記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被投 資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算信托項(xiàng)目應(yīng)收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計(jì)提的利息等。 二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理 (一 )購買債券時，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)的利息 (即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息 )后的余額，借記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。實(shí) 際收到該部分應(yīng)收利息時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (二 )出售債券時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按已計(jì)提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按計(jì)提的長期債券投資減值準(zhǔn)備，借記 “長期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，按債券投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按其 差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 (三 )同業(yè)之間拆出資金按期計(jì)提利息時 ,按應(yīng)計(jì)的利息 ,借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (四 )發(fā)放貸 款，按貸款本金、適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息時，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (五 )買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計(jì)提利息時，按應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目，貸記本科目。 (六 )客戶貸款到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過 90 天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項(xiàng)目 已停建的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。 已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記 “利息收入 ”科目，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理 : 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 55 頁 1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “利息收 入 ”科目。 2．本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的 該部分利息確認(rèn)為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “客戶貸款 ”科目。 (七 )拆出資金到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。具體賬務(wù)處理比照上述 “(六 )”的規(guī)定進(jìn)行處理。 三、本科目應(yīng)按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目已 計(jì)提尚未收回的利息等。 1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算信托項(xiàng)目因管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。 委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，按信托文件約定的價(jià)值，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 二、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理 (一 )委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托時，按信托文件約定的價(jià)值，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “實(shí)收信托 ”科目。 (二 )經(jīng)營發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回應(yīng)收賬款時，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (三 )信托項(xiàng)目應(yīng) 定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，應(yīng)按信托文件的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 55 頁 委托人以應(yīng)收賬款設(shè)立信托而取得的應(yīng)收賬款，如委托人未終止確認(rèn)，則不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 三、本 科目應(yīng)按應(yīng)收賬款的類別、債務(wù)人單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項(xiàng)目尚未收回的應(yīng)收賬款。 1132 應(yīng)收經(jīng)營租賃款 一