【文章內(nèi)容簡介】 投 資 一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1 年 (含 1 年 )的投資，包括股票、債券、基金等。 購入的不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在 “長期股權(quán)投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”科目核算，不在本科目核算。 二、短期投資在取得時，應按取得時的投資成本入賬。投資成本是指取得各種股票、債券、基金等資產(chǎn)時實際支付的價款。 購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成投資成本。 委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，作為短期投資成本。 三、短期投資的主要賬務處理 (一 )購入短期投資時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。如實際支付的價 款包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記 “應收股利 ”、 “應收利息 ”等科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨 幣資金 ”等科目。 (二 )委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記 “實收信托 ”等科目。 (三 )短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記 “銀行存款 ”等科目，按已確認的應收股利或利息，貸記 “應收股利 ”、 “應收利息 ”等科目，按其差額，貸記 “投資收益 ”科目。 (四 )持有股票期間獲得的股票股利 (即派送紅股 )或轉(zhuǎn)增股份，不作賬務處理，在本賬戶 “數(shù)量 ”欄進行記錄。 (五 )出售短期投資時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按短期投資賬面 價值， 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 55 頁 貸記本科目，按已確認的應收股利或利息，貸記 “應收股利 ”、 “應收利息 ”等科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等確定。 四、期末，對短期投資應按市價進行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差額，計入當期損益。 委托人以有價證券設立信托而取得的短期投資，如委托人未終止確認，則期末仍應按成本計量。 五、本科目應按短期投資種類設置明細賬，并分別股票、債券、基金等進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映 信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。 1111 應收票據(jù) 一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值入賬；帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。 三、應收票據(jù)的主要賬務處理 (一 )收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記 “利息收入 ”等科目。 (二 )收到應收票據(jù)抵償應收賬款時，按應收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應收賬款 ”科目。如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目。 (三 )持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，應按 “實質(zhì)重于形式 ”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。如有客觀證據(jù)表明與 貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關的風險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，則應作為應收票據(jù)出售處理，并確認相關的損益；否則，應作為以應收票據(jù)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。 如與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關的風險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應按從銀行實際收到的款項，借記 “銀 行存款 ”科目，按貼現(xiàn)應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)費用 ” 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 55 頁 科目或貸記 “利息收入 ”科目。 如與貼現(xiàn)的應收票據(jù)相關的風險和報酬尚未實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給銀行，應按從銀行實際收到的款項，借記 “銀行存款 ”科目，按實際支付的手續(xù)費等費用，借記 “營業(yè)費用 ”科目，按銀行貸款本金，貸記 “其他應付款 ”科目。 (四 )應收票據(jù)到期，應分別情況處理 : ，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 ，收到 銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記 “應收賬款 ”科目，貸記本科目。 ，轉(zhuǎn)入 “應收賬款 ”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再計入收到當期的利息收入。 四、持有的應收票據(jù)應設置 “應收票據(jù)備查簿 ”，逐筆登記 每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的 利息，以及收款日期和收回金額，退票情況等資料，應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的商業(yè)匯票的面值和已計利息。 1121 應收股利 一、本科目核算信托項目因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利或利潤。 二、應收股利 的主要賬務處理 (一 )購入股票時，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的余額，借記 “短期投資 —股票投資 ”、 “長期股權(quán)投資 ”等科目，按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目；收到應領取的該部分現(xiàn)金股利時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (二 )對外股權(quán)投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記 “投資收益 ”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 55 頁 記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 三、本科目應按被投 資單位設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收取的現(xiàn)金股利或利潤。 1122 應收利息 一、本科目核算信托項目應收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。 二、應收利息的主要賬務處理 (一 )購買債券時，按實際支付的價款扣除應計的利息 (即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息 )后的余額，借記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。實 際收到該部分應收利息時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (二 )出售債券時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按已計提的應收利息，貸記本科目，按計提的長期債券投資減值準備，借記 “長期投資減值準備 ”科目，按債券投資的賬面余額，貸記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按其 差額，借記或貸記 “投資收益 ”科目。 (三 )同業(yè)之間拆出資金按期計提利息時 ,按應計的利息 ,借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (四 )發(fā)放貸 款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應收取的利息時，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (五 )買入返售證券和買入返售信貸資產(chǎn)按期計提利息時，按應計的利息，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目，貸記本科目。 (六 )客戶貸款到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者客戶貸款尚未到期而已計提應收利息逾期 90 天后仍未收回的，或者客戶貸款雖然未逾期或逾期未超過 90 天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目 已停建的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。 已計提應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應收利息金額，借記 “利息收入 ”科目，貸記 “應收利息 ”科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理 : 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 55 頁 1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “利息收 入 ”科目。 2．本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的 該部分利息確認為客戶貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “客戶貸款 ”科目。 (七 )拆出資金到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期 90 天后仍未收回的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。具體賬務處理比照上述 “(六 )”的規(guī)定進行處理。 三、本科目應按債券種類、拆借資金單位、借款人、買入返售證券種類、買入返售信貸資產(chǎn)種類等設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項目已 計提尚未收回的利息等。 1131 應收賬款 一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應收賬款。 委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款，按信托文件約定的價值，作為應收賬款的入賬價值。 二、應收賬款的主要賬務處理 (一 )委托人以應收賬款設立信托時，按信托文件約定的價值，借記 “應收賬款 ”科目，貸記 “實收信托 ”科目。 (二 )經(jīng)營發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，貸記有關科目；收回應收賬款時，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (三 )信托項目應 定期或至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，應按信托文件的相關約定確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 經(jīng)批準將應收賬款確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記 “壞賬準備 ”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準備 ”科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 55 頁 委托人以應收賬款設立信托而取得的應收賬款，如委托人未終止確認，則不計提壞賬準備。 三、本 科目應按應收賬款的類別、債務人單位設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映信托項目尚未收回的應收賬款。 1132 應收經(jīng)營租賃款 一