【正文】 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 55 頁 關(guān)于印發(fā)《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》的通知 財(cái)會 [2020]1 號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳 (局 )，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè) : 為規(guī)范和加強(qiáng)信托業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，保護(hù)信托財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)委托人、受托人、受益人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，自發(fā)布之日起在涉及信托業(yè)務(wù)的所有相關(guān)單位 (包括委托人、受托人、受益人 )及 信托項(xiàng)目施行。 執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)函告我部。 附件 :信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法 二 ○○五年一月五日 附件 : 信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法 一、信托項(xiàng)目的會計(jì)處理 (一 )信托項(xiàng)目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的基本單位。 (二 )信托項(xiàng)目應(yīng)作為獨(dú)立的會計(jì)核算主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨(dú)立核算信托財(cái)產(chǎn)的 管理運(yùn)用和處分情況。各信托項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。 信托財(cái)產(chǎn)是受托人承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)；受托人因信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分或者其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)，也歸入信托財(cái)產(chǎn)。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn) (以下簡稱固有財(cái)產(chǎn) )相 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 55 頁 區(qū)別，不得歸入受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分。信托財(cái)產(chǎn)應(yīng)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。 (三 )信托項(xiàng)目的會計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤。 (四 )信托資產(chǎn)是指根據(jù)信托文件的要求，由受托人受托管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 信托項(xiàng)目對委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記 (包括信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間等 )，并按本辦法的規(guī)定予以確認(rèn)和計(jì)量。如委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，仍應(yīng)由委托人計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，信托項(xiàng)目不應(yīng)對該固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；如委 托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ,仍應(yīng)由委托人采用權(quán)益法核算，信托項(xiàng)目不應(yīng)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。會計(jì)期末，信托項(xiàng)目對委托人未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (五 )信托負(fù)債是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)而形成的負(fù)債，包括應(yīng)付受托人報(bào)酬、應(yīng)付受益人收益、應(yīng)付托管費(fèi)、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。 (六 )信托權(quán)益是指信托受益人在信托財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信托負(fù)債后的余額，包括實(shí)收信托、資本公積、未分配利潤等。 (七 )信托項(xiàng)目收入是指信托項(xiàng)目管理運(yùn)用、處 分信托財(cái)產(chǎn)而形成的收入。信托項(xiàng)目收入包括利息收入、投資收益、租賃收入和其他收入。信托項(xiàng)目收入不包括為第三方或受托人代收的款項(xiàng)。 (八 )信托項(xiàng)目費(fèi)用是指信托文件約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。信托文件中沒有作出約定的，信托項(xiàng)目費(fèi)用指受托人與委托人協(xié)商達(dá)成的書面協(xié)議約定由信托項(xiàng)目承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。 (九 )信托項(xiàng)目利潤是指信托項(xiàng)目在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。 信托項(xiàng)目利潤應(yīng)按信托文件的約定，分配給信托受益人。 (十 )信托終止，受托人應(yīng)對信托項(xiàng)目作出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。受益人或者信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在 信托文件約定的期限內(nèi)對清算報(bào)告無異議的，受托人對信托項(xiàng)目就清算報(bào)告所列事項(xiàng)解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財(cái)產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財(cái)產(chǎn)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外。 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 55 頁 信托終止的，信托財(cái)產(chǎn)歸屬于信托文件規(guī)定的人；信托文件未規(guī)定的，按下列順序確定歸屬 :(1)受益人或其繼承人； (2)委托人或其繼承人。已核銷的信托資產(chǎn)在信托終止清算后又收回的，應(yīng)返還給信托文件規(guī)定的信托財(cái)產(chǎn)歸屬人；如信托文件未規(guī)定已核銷、后又收回信托財(cái)產(chǎn)歸屬人的，也應(yīng)按上述順序確定歸屬。 未被取回的信托財(cái)產(chǎn)， 在由受托人負(fù)責(zé)保管期間取得的收益，應(yīng)歸屬于信托財(cái)產(chǎn)的歸屬人；發(fā)生的保管費(fèi)用由歸屬人承擔(dān)。 (十一 )信托項(xiàng)目會計(jì)檔案是記錄和反映信托業(yè)務(wù)的重要資料和證據(jù)，具體包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、信托項(xiàng)目 清算報(bào)告等。 信托項(xiàng)目會計(jì)檔案的立卷、保管、調(diào)閱、銷毀以及保管期限，應(yīng)符合財(cái)政部和國家檔案局聯(lián)合印發(fā)的《會計(jì)檔案管理辦法》 (財(cái)會字 [1998]32 號 )有關(guān)規(guī)定。 (十二 )信托項(xiàng)目的會計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 (十三 )信托項(xiàng)目與其關(guān)聯(lián)方 (該關(guān)聯(lián)方為上市公司 )發(fā)生交易形成的損益，按《 關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》 (財(cái)會 [2020]64 號 )所規(guī)定的原則辦理。 二、委托人信托業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 (一 )委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn) (即，將信托財(cái)產(chǎn)從其賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出，下同 )。 1．委托人不是受益人且受益人支付對價(jià)取得信托受益權(quán)的，如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信托項(xiàng)目，則應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)；否則不應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)。 (1)信托財(cái)產(chǎn)終止確認(rèn)的，委托人應(yīng)將收到的 對價(jià)與信托財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)信托財(cái)產(chǎn)未終止確認(rèn)的，委托人仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，同時(shí)將收到的對價(jià)分別確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng) 負(fù)債。 ① 委托人應(yīng)在原對應(yīng)的會計(jì)科目下增設(shè) “信托財(cái)產(chǎn) ”明細(xì)科目核算，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，內(nèi)容包括 :信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)、信托設(shè)立日的賬面原價(jià)或余額、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，信托文件約定的價(jià)值、信托期間，以及收取的對價(jià)等。 ② 如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，仍應(yīng)按未設(shè)立信托前確定的會計(jì)政策進(jìn)行折舊或攤銷，并于期末合理 地計(jì)提減值準(zhǔn)備；如未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)為采用權(quán)益法核 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 55 頁 算的長期股權(quán)投資，仍應(yīng)采用權(quán)益法核算，并于期末合理地計(jì)提減值準(zhǔn)備。 對未終止確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的折舊額或攤銷額通過 “其他業(yè)務(wù)支出 ”等科目核算。 ③ 委托人收到受益人支付的對價(jià)，應(yīng)在 “其他應(yīng)付款 ”科目下增設(shè) “信托融資款 ”明細(xì)科目核算；委托人屬于企業(yè)以外的其他單位或組織的，應(yīng)在類似科目下增設(shè) “信托融資款 ”明細(xì)科目核算。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，信托融資款應(yīng)列入 “其他應(yīng)付款 ”項(xiàng)目；如信托融資款的期限超過 1年，則應(yīng)并入 “其他 長期負(fù)債 ”項(xiàng)目。 在信托存續(xù)期間，委托人應(yīng)對所確認(rèn)的信托融資款按期確認(rèn)利息費(fèi)用，并通過 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”等科目核算。 ④ 委托人在會計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn) 的性質(zhì)、資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值或余額、當(dāng)期期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備、當(dāng)期計(jì)提的折舊或攤銷金額等。 ⑤ 信托終止日，委托人應(yīng)將信托財(cái)產(chǎn)的清算價(jià)值低于信托財(cái)產(chǎn)在委托人賬上的賬面價(jià)值之間的差額 ,確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 2．委托人不是受益人且受益人沒有支付對價(jià)取得信托受益權(quán)的，委托人應(yīng)終止確認(rèn)該信托財(cái)產(chǎn)，將信托財(cái)產(chǎn)視同對外捐贈，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外支 出。 3．委托人同是受益人且委托人是唯一受益人的，委托人不應(yīng)終止確認(rèn)信托財(cái)產(chǎn)，仍應(yīng)將其保留在賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。 未終止確認(rèn)的信托財(cái)產(chǎn)的核算及披露、信托終止時(shí)的核算，比照上述 “(一 )1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。 信托項(xiàng)目宣布分派信托利潤時(shí)，委托人應(yīng)按享有的份額確認(rèn)信托收益，并通過 “其他業(yè)務(wù)收入－信托收益 ”等科目核算。 4．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人支付對價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，應(yīng)按如下原則處理 : (1)如委托人將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上部分相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給了信 托項(xiàng)目，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并比照上?“(一 )1”的有關(guān)規(guī)定處理； (2)如委托人未將該信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移給信托項(xiàng)目，委托人應(yīng)比照 “(一 )1.(2)”的有關(guān)規(guī)定處理。 中國最大的管理資源中心 第 5 頁 共 55 頁 5．委托人同是受益人但不是唯一受益人、且其他受益人未支付對價(jià)取得信托受益權(quán)的情況下，委托人應(yīng)將該信托財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和持續(xù)確認(rèn)兩部分之間按其相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒎謩e比照上述 “(一 )1”和 “(一 )2”的有關(guān)規(guī)定處理。 (二 )委托人為 上市公司且為受益人的，如與其他受益人 (委托人不是唯一受益人的情況下 )或受托人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其信托收益的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》 (財(cái)會 [2020]64 號 )所規(guī)定的原則辦理。 (三 )委托人對信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。 三、受托人信托業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 (一 )受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的受托人報(bào)酬。 受托人為上市公司，且與委托人或受益人存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，其受托人報(bào)酬的計(jì)量，按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn) 等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》 (財(cái)會 [2020]64 號 )所規(guī)定的原則辦理。 (二 )受托人發(fā)生的為信托項(xiàng)目代墊的信托營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對信托項(xiàng)目的債權(quán)。 (三 )受托人按規(guī)定計(jì)提的信托賠償準(zhǔn)備金，通過 “信托賠償準(zhǔn)備金 ”科目核算；按信托文件的約定向受益人支付賠償款時(shí)， 按實(shí)際支付額，沖減 “信托賠償準(zhǔn)備金 ”科目余額，不足沖減的部分直接計(jì)入營業(yè)外支出。 (四 )受托人對于已終止信托項(xiàng)目未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存款專戶存儲。 (五 )由委托人等有關(guān) 當(dāng)事人直接承擔(dān)的受托人報(bào)酬，應(yīng)按相關(guān)合同直接記入受托人的 “手續(xù)費(fèi)收入 ”科目，不與信托項(xiàng)目發(fā)生往來。 四、受益人信托業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 (一 )受益人不是委托人且受益人沒有支付對價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)將該信托受益權(quán)視同接受捐贈，按信托項(xiàng)目最近公布的信托權(quán)益中屬于該受益人享有的份額，確定該信托受益權(quán)的入賬價(jià)值。 受益人對取得的信托受益權(quán)，應(yīng)設(shè)置 “信托受益權(quán) ”科目核算。取得信托受益權(quán)時(shí)，借記 “信托受益權(quán) ”科目，貸記 “資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入 ”科目；信托受益權(quán)處置完畢時(shí)，應(yīng)將 “資本公積－信托收益權(quán)轉(zhuǎn)入 ”科目余額全部轉(zhuǎn)入 “資本公積－其他資本公積 ”科目。 (二 )受益人不是委托人且受益人支付對價(jià)取得信托受益權(quán)的，受益人應(yīng)按支付的對價(jià)確認(rèn)該