【正文】 長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項投資計提。 六、本科目期末借方余額，反映信托項目持有的長期債權(quán)投資的成本和未攤銷的溢折價金額。每期結(jié)賬時，按其他債權(quán)投資應(yīng)計的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目， 貸記 “投資收益 ”科目。 (三 )出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按債券面值，貸記本科目 (債券投 資 面值 )，按已計利息部分，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目 (債券投資 溢折價 )，按其差額，貸記或借記 “投資收益 ”科目；同時，按已計提的 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 55 頁 減值準(zhǔn)備，借記 “長期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 ，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷。 1402 長期債權(quán)投資 一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、期限在 1 年以內(nèi) (不含 1 年 )不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 十一、信托項目應(yīng)定期對長期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如長期股權(quán)投資的賬面價值高于可收回金 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 55 頁 額的，應(yīng)按其差額計提長期投資減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按應(yīng)沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額，貸記 “投資收益 ”科目。 (四 )被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目 (股權(quán)投資準(zhǔn)備 )，貸記 “資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”科目。期末，按被投 資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)分享的份額，借記本科目 (損益調(diào)整 )，貸記 “投資收益 ”科目。 (二 )采用權(quán)益法核算時，如長期股權(quán)投資初始投資成本與在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。 (二 )股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。 六、取得長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理 (一 )認(rèn)購股票付款時， 按實際支付的價款 (包含支付的稅金、手續(xù)費等費用 )，借記本科目 (股 中國最大的管理資源中心 第 25 頁 共 55 頁 票投資 )，貸記 “銀行存款 ”科目；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目 (股票投資 )，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收股利 ”科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”科目。 四、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置 “投資成本 ”、 “損益調(diào)整 ”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“股權(quán)投資差額 ”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面 余額的增減變動因素分別核算和反映。 通常情況下，信托項目對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上且具有重大影響，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 四、本科目期末貸方余額，反映信托項目已計提的貸款損失準(zhǔn)備。 三、期末計提貸款損失準(zhǔn)備時，借記 “資產(chǎn)減值損失－計提的貸款損失準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映信托項目已經(jīng)發(fā)放且尚未收回的貸款本金。收到該部分利息時，按收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 已計提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記 “利息收入 ”科目，貸記 “應(yīng)收利 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 55 頁 息 ”科目。 二、客戶貸款的主要賬務(wù)處理 (一 )委托人以信貸資產(chǎn)設(shè)立信托而取得的貸款，按信托文件約定的價值，作為貸款成本。計提利息時，按應(yīng)計提的利息，借記 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “利息收入 ”科目；買入返售信貸資產(chǎn)到期時，按實際收到的金額，借記 “其他貨幣資金 ”、 “銀行存款 ”等科目 ，按買入返售信貸資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按已計提利息，貸記 “應(yīng)收利息 ”科目，按其差額，貸記 “利息收入 ”科目。 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 55 頁 四、本科目期末借方 余額，反映信托項目買入返售證券融出資金的余額。 二、買入返售證券的主要賬務(wù)處理 (一 )通過國家規(guī)定的場 所買入證券時，按實際支付的款項，借記本科目，貸記 “其他貨幣資金 ”、“銀行存款 ”等科目。 四、對于 確實無法收回而確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項，按確認(rèn)為 壞賬的金額，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”等科目。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外 (如債務(wù) 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 55 頁 單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期 3 年以上的應(yīng)收款項 )，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備 : (一 )當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； (二 )計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組； (三 )應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項； (四 )其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。 計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括拆出資金本金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收融資租賃款 (扣除未實現(xiàn)融資收益的差額 )等，但不包括客戶貸款和拆出資金形成的應(yīng)收利息。 1141 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算信托項目對應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備。對確實無法收回的，應(yīng)按信托文件 的相關(guān)約定確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算信托項目除應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、應(yīng)收經(jīng)營租賃款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括新股申購、應(yīng)收的各種賠款、罰款等。 經(jīng)批準(zhǔn)將應(yīng)收經(jīng)營租賃款確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。 (三 )或有租金實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額，借記 “應(yīng)收賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “租賃收入 ”科目。 四、對于經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計提折舊。 1132 應(yīng)收經(jīng)營租賃款 一、本科目核算信托項目以信托項目作為出租人，采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)而應(yīng)向承租人收取的租金。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 (三 )信托項目應(yīng) 定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面核查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。 1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算信托項目因管理運用、處分信托財產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)收賬款。 (七 )拆出資金到期 (含展期，下同 )90 天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收回的，應(yīng)將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計利息納入表外核算。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理 : 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 55 頁 1．本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。 (四 )發(fā)放貸 款，按貸款本金、適用利率和計息期限計算應(yīng)收取的利息時，借記本科目，貸記 “利息收入 ”科目；收到利息時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。 二、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理 (一 )購買債券時，按實際支付的價款扣除應(yīng)計的利息 (即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息 )后的余額，借記 “短期投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”等科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記 “銀行存款 ”、 “其他貨幣資金 ”等科目。 (二 )對外股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記 “投資收益 ”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按實際收到的金額，借 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 55 頁 記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 ，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再計入收到當(dāng)期的利息收入。 如與貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了銀行，應(yīng)按從銀行實際收到的款項，借記 “銀 行存款 ”科目，按貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)費用 ” 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 55 頁 科目或貸記 “利息收入 ”科目。 (二 )收到應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記 “應(yīng)收賬款 ”科目。 六、本科目期末借方余額，反映 信托項目持有的各種股票、債券和基金等短期投資的市價或成本。 出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本可采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個別計價法等確定。 (二 )委托人以有價證券設(shè)立信托而取得的短期投資，按信托文件約定的價值，借記本科目，貸記 “實收信托 ”等科目。 購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算，不構(gòu)成投資成本。 1101 短期投 資 一、本科目核算信托項目管理運用、處分信托財產(chǎn)而持有的、能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1 年 (含 1 年 )的投資，包括股票、債券、基金等。 經(jīng)批準(zhǔn)將拆出資金確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額，借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”科目，貸記本科目。到期