【文章內(nèi)容簡介】 遵守國家稅務(wù)法規(guī)，按期、足額上繳稅款，保證國家稅收及時入庫。公司所得稅由公司財務(wù)部按財政現(xiàn)行規(guī)定計算、繳納與清算。增值稅發(fā)票、收據(jù)由財務(wù)部門統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)購買。對于公司稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得之間差異，公司采用應(yīng)付稅款法進行會計核算，對差異在當期確認為所得稅費用。（十六）、非貨幣性交易非貨幣性交易：是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。確定涉及補價的交易是否為非貨幣性交易原則：收到補價的，應(yīng)當按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或低于25%確定；支付補價的，應(yīng)當按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例等于或低于25%確定。其計算公式如下：1）、收到補價的公司：收到的補價247。換出資產(chǎn)公允價值≤25%2）、支付補價的公司：支付的補價247。(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)≤25%在進行非貨幣性交易的核算時，無論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者一項資產(chǎn)同時換入多項資產(chǎn)，或者同時以多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。如果涉及補價，支付補價的公司，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的公司，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。換出資產(chǎn)應(yīng)確認的收益按下列公式計算確定：應(yīng)確認的收益=(1換出資產(chǎn)賬面價值247。換出資產(chǎn)公允價值)補價公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進項稅額。在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項的，應(yīng)當分別以下情況處理：（1）、以一項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，或多項資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值。如果換入的應(yīng)收款項的原賬面價值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，應(yīng)當按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入應(yīng)收款項的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準備。（2）、以一項資產(chǎn)同時換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)，或者以多項資產(chǎn)換入應(yīng)收款項和其他多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照換入應(yīng)收款項的原賬面價值作為換入應(yīng)收款項的入賬價值，換入除應(yīng)收款項外的各項其他資產(chǎn)的入賬價值，按照各項其他資產(chǎn)的公允價值與換入的其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(如果涉及補價，還應(yīng)當減去補價加上應(yīng)確認的收益，或者加上補價)，減去換入的應(yīng)收款項入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產(chǎn)的入賬價值。（3）、涉及補價的，如收到的補價小于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應(yīng)收款項賬面價值的，應(yīng)將收到的補價首先沖減換出應(yīng)收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。（十七）、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等)，應(yīng)當與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，折算匯率采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準匯率。各種外幣賬戶的外幣金額，每年年中和年末時應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益；屬于籌建期間的、計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。（十八）、會計調(diào)整會計政策變更（1）、會計政策變更：是指公司按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求或為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息對公司在會計核算上原所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法作變更。（2）、不屬于會計政策變更情況：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（3）、公司按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行處理。公司為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行處理。（4）、會計政策變更的累積影響數(shù)：是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。累積影響數(shù)計算：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；計算兩種會計政策下的差異；計算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的)；確定前期中的每一期的稅后差異；計算會計政策變更的累積影響數(shù)。（5）、如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當采用未來適用法，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。 （6）、在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)當調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（7）、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。會計估計變更（1）、由于公司經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。（2）、會計估計變更時，不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)當對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。（3）、會計估計的變更，如果僅影響變更當期，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期與前期相同的相關(guān)項目中；如果既影響變更當期又影響未來期間，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當期和未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。（4）、會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)當按照會計估計變更的處理方法進行處理。（5）、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)，以及會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。會計差錯更正（1）、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整本期相關(guān)項目。（2）、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)當作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當調(diào)整本期相關(guān)項目。（3）、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。重大會計差錯，是指公司發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。（4）、年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。（5）、公司應(yīng)當在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正金額。（6）、濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當作為重大會計差錯予以更正。（十九）、資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項：是指年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明事項。資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。如：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償?shù)取ＹY產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前 年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過“利潤分配未分配利潤”科目核算；不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；會計報表附注相關(guān)項目。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將 會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當說明其原因。（二十）、或有事項或有事項：是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸搨菏侵高^去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。或有資產(chǎn)：是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，公司應(yīng)當將其作為負債：該義務(wù)是公司承擔的現(xiàn)時義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。符合上述確認條件的負債，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。符合上述確認條件的負債，其金額應(yīng)當是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。如果清償符合上述確認條件的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，但確認的補償金額不應(yīng)當超過所確認負債的賬面價值。符合上述確認條件的資產(chǎn)，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。公司不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)。公司應(yīng)當在會計報表附注中披露如下或有負債形成的原因，預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)當說明理由)，以及獲得補償?shù)目赡苄裕阂奄N現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；未決訴訟、仲裁形成的或有負債；為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債；其他或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出公司的或有負債)?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)當在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給公司帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)當在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)當作相應(yīng)披露。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會對公司造成重大不利影響，則公司無需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。（二十一）、關(guān)聯(lián)方及其交易關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷：在財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果公司（另一方）有能力直接或間接控制、共同控制另一方（公司）或?qū)α硪环剑ü荆┦┘又卮笥绊?，則公司與另一方之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果公司與另一方或多方同受某一方控制，則公司與另一方或多方之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為公司時，不論有無交易，都應(yīng)當在會計報表附注中披露公司類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化、公司的主營業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。在公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，公司應(yīng)當在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)會計報告使用者正確理解的情況下可以合并披露。關(guān)聯(lián)方交易不需要披露情況：1）、在合并會計報表中披露包括在合并會計報表中的公司集團成員之間的交易；2）、在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。（二十二）、會計檔案的管理公司的會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財