【文章內容簡介】 本期末市價低于成本的金額－已計提的跌價準備價準備，按其差額轉回已計提的跌價準備；如果期末短期投資市價高于成本，應將已計提的跌價準備全部轉回。本期應轉回的跌價準備＝已計提的跌價準備－本期市價低于成本的金額；本期應轉回的跌價準備＝已計提的跌價準備，在具體計算時應按期末(或距期末最近的一個交易日)證券市場上的收盤價格作為市價。證券投資數量可取自期末證券經紀機構的證券及資金流水、股票流水等對賬單資料。某項短期投資總市價＝期末掛牌市價證券投資數量13，搜集、整理短期投資項目的市價資料，如證券交易所的期末證券市價資料等。分析報告，由部門負責人簽字并確認。其中，分析報告應包括以下內容：各項短期投資的基本情況、期末市價以及相關說明等。，編制“短期投資跌價準備明細表”，確定需要計提或沖回跌價準備的投資項目及跌價準備的金額，并由財務部門負責人簽字確認?！岸唐谕顿Y跌價準備明細表”和相關分析報告，形成審批文件，提交分管短期投資的總經理或副總經理審批。，財務部門進行相關會計處理，并將審批文件、“短期投資跌價準備審批表”、相關分析報告及其證明資料作為憑證的附件。 短期投資的劃轉與處置，準備長期持有時，應按成本與市價孰低將短期投資劃轉為長期投資。短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資的初始投資成本，該初始投資成本與短期投資賬面余額的差額，首先沖減短期投資跌價準備，不足沖減的直接計入當期損益。未被沖減完畢的短期投資跌價準備余額同時應結轉入損益。，按其賬面價值與實際取得的價款的差額，確認為當期投資收益。，同時結轉已計提的該項投資的跌價準備。，按處置比例相應結轉已提的該項投資的跌價準備。14第3 章應收及預付款項 應收及預付款項的定義應收及預付款項，是指公司在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。 應收及預付款項的核算原則，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。，按以下規(guī)定處理：清償的，公司實際收到的金額小于應收債權賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。，應按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產的入賬價值。如果接受多項非現(xiàn)金資產的，應按接受的各項非現(xiàn)金資產的公允價值占非現(xiàn)金資產公允價值總額的比例，對應收債權的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產的入賬價值。（不包括應收票據，下同）計提壞賬準備。壞賬準備應單獨核算，在資產負債表中應收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。，及時報銷已發(fā)生的費用或收回未使用的備用金。使用備用金的單位，應建立相應備查簿，詳細記錄備用金的使用情況并加強財務管理。15 公司與銀行等金融機構之間進行以應收債權融資等業(yè)務的會計處理公司將其應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照“實質重于形式”的原則，充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應收債權有關的風險、報酬實質上已經發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益。否則，應作為以應收債權為質押取得的借款進行會計處理。公司如將其應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉移，仍由持有應收債權的公司向客戶收款，并由公司自行承擔應收債權可能產生的風險，同時公司應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。公司發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應予以資本化，計入所購建固定資產的成本；其他的借款利息應于發(fā)生當期確認為費用。由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質性變化，公司應根據債務單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓，應沖減退回當期的收入，但資產負債表日及以前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應作為調整事項，進行相關的賬務處理，并調整資產負債表日編制的會計報表有關收入、費用、資產、負債、所有者權益等項目的數字。公司應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況等。公司將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據公司、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等16金融機構不能夠向出售應收債權的公司進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，公司應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，將實際收到的款項計入“銀行存款”等科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額計入營業(yè)外收支科目。公司在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的公司追償，或按照協(xié)議約定，公司有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的公司負擔。在這種情況下，應按本辦法中關于對以應收債權為質押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。公司以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如公司與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的公司負有向銀行等金融機構還款的責任，根據實質重于形式的原則，該類協(xié)議從實質上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現(xiàn)的公司承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現(xiàn)的公司應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。公司以應收債權取得質押借款時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。由于上述與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的風險和報酬并沒有實質性轉移，不應沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值。申請貼現(xiàn)的公司應根據債務單位的情況，按照本辦法的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按本部分相關規(guī)定處理。如果公司與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現(xiàn)的公司不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售。17公司以商業(yè)承兌票據向銀行等金融機構貼現(xiàn)及背書轉讓，應比照上述規(guī)定處理。 壞賬準備公司應在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。：（1）應收賬款中“應收網間結算款、應收出租電路租費、應收800業(yè)務款、應收電信卡省際話費結算款、應收集團客戶款”明細項目。（2）其他應收款中“應收職工款項、內部單位往來、中國移動、中國聯(lián)通、中國網通、中國郵政、實業(yè)公司往來、其他關聯(lián)方往來”明細項目。（3）賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費。如有確鑿證據表明以上應收款項確已不能收回或收回的可能性不大時（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），則采用個別認定法，按預計不可收回金額計提壞賬準備。對其他運營商的應收款項中，超過1年的對賬差異，應合理估計損失，采用個別認定法計提壞賬準備。，則根據以下債權性質的類別，采用不同的方式對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備：（1）用戶欠費期末對于用戶欠費賬齡在3個月以上的用戶欠費總額全額計提壞賬準備,而賬齡在3個月（含3個月）以下的用戶欠費不計提壞賬準備。用戶欠費的賬齡按如下方法確定：計費系統(tǒng)數據下帶時間起30日內尚未收回的電信費用為正常繳費期欠費；計費系統(tǒng)下帶時間起120日后仍未收回的電信費用為賬齡3個月以上的用戶欠費。18（2）其他應收款項對于有確鑿證據表明已不能夠收回或收回的可能性不大，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，應全額計提壞賬準備。而對于其他的應收款項，采取個別認定法計提壞賬準備。賬齡在3年以上的應收款項，報稅務部門批準后，在全額計提壞賬準備的同時核銷應收款項。能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發(fā)生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；（4）其他逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并采用個別認定法，按預計無法收回的金額計提壞賬準備。，應根據以下債權性質的不同采用不同的審批流程。（1）對用戶欠費計提壞賬準備的流程①在期末計提用戶欠費壞賬準備前，先由市場（計費賬務）部門根據期末用戶欠費情況編制用戶欠費壞賬準備審批表，市場（計費賬務）部門負責人簽字確認后，交由財務部門進行核對并由財務部門負責人簽字確認。②財務部門根據經確認的用戶欠費賬齡分析表，對賬齡在3個月以上的用戶欠費余額全額計提壞賬準備。19（2）以個別認定法對其他應收款項計提壞賬準備的流程①期末，財務部門提供應收款項余額表，按債權性質的不同，由相關職能部門指派專人負責各應收款項的對賬、確認及催賬工作，分析、提供各應收款項的可回收情況，并于期末與財務部門核實各應收款項的余額。財務部門根據相關職能部門提供的應收款項的可回收情況，編制其他應收款項壞賬準備審批表。該表應由財務部門及相關職能部門的部門負責人簽字確認。②相關職能部門應充分考慮應收款項的可收回性，說明應收款項確實無法收回的金額及原因，財務部門應協(xié)助相關職能部門確定應收款項的可收回性。對于單項應收款項計提壞賬準備50萬元以上的，應由相關職能部門編制詳細的分析報告。其中對除用戶欠費計提的壞賬準備外，單項計提壞賬準備1000萬元以上或該項壞賬準備高于擬計提壞賬準備總額（含用戶欠費計提的壞賬準備）10%的，該項壞賬準備經省公司審核后，須上報集團公司（或股份公司，下同），由集團公司財務部門會同相關職能部門審批。、相關批復或會議紀要進行會計處理。 壞賬的核銷用戶欠費超過1年以上的，經主管稅務機關批準，可確認為壞賬損失。（1）債務人被依法宣告破產、撤銷的，己取得破產宣告、注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或者政府部門責令關閉的文件等有關資料，在扣除債務人以清算財產清償的部分后仍不能收回的應收款項；自宣告清算開始之日起，3年內尚未清算完畢，也未收回的應收款項。（2）債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不20足清償且沒有繼承人的應收款項，應取得相關法律文件，其中：屬于自然死亡的，應取得債務人有效死亡證明；債務人被依法宣告死亡的，應取得法院的死亡宣告；債務人失蹤的，應取得法院的失蹤宣告。此外，還需取得法院關于債務人財產或遺產分配的裁定書或其他文件。（3）涉及訴訟的應收款項，如已生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）敗訴的，或者雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復執(zhí)行的。（4）債務人遭受重大自然災害或意外事故等導致停產，損失巨大，在3年內以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收款項，并有具備相應資質會計師事務所出具相關審計意見的。（5）逾期3年的應收款項，債務人在境外及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)的，經依法催收仍未收回，且在3年內沒有任何業(yè)務往來的，在取得境外中介機構出具的終止收款意見書，或者取得我國駐外使（領）館商務機構出具的債務人逃亡、破產證明后的。（6）逾期3年的應收款項，如無法取得證明損失的外部證據，在相關業(yè)務部門提出核銷申請、法律部門出具相關意見并履行內部審批程序后確認為壞賬。確認的壞賬于核準前先采用備抵法核算，按以下程序獲得核準后對相應的應收款項（包括應收賬款和其它應收款）進行核銷。壞賬損失?！百~銷案存”管理。已核銷的應收款項損失，在取得主管稅務機關批準后，方可在稅前扣除。，應在財務會計報告中予以披露。第4 章存貨 存貨的定義和分類，指公司在正常生產經營過程中持有以備出售的商品，或者將在提供勞務過程中耗用的材料、物料等。21，才能加以確認：（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入公司；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。：(1)買價；(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)；(5)購入存貨負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。以上第(1)項應直接計入各種存貨的實際成本，第(2)、(3)、(4)、(5)項，凡能分清的，可以直接計入各種存貨的實際成本；不能分清的，應按存貨的重量或買價等比例，分攤計入各種存貨的實際成本。，除應確定在性質上是否屬于存貨外，還應以公司對存貨是否擁有所有權為判斷標準，凡所有權已屬于公司，不論公司是否已收到或