【導讀】計實體之間的財務交易；對賬和會計實體之間內部往來的賬齡分析；無需為每個作業(yè)單元和子作業(yè)單元設置一個賬套。留一套總賬，將大大減少會計主體之間發(fā)生交易的頻率。部銀行”處理業(yè)務單元內部的收/付款業(yè)務。核算流程的改進將不影響原來的考核體系和管理方法。流程時，需結合自身特點進行適當調整，形成本單位的業(yè)務流程。等將被合并，構成用于整個業(yè)務單元管理的責任中心。的信息也反映在責任中心的定義中。任中心的科目，共同構成天然氣與管道板塊的虛擬賬套。目前，核算油田分公司內部往?？?，各二級單位沒有使用內部撥入款）。配，表現(xiàn)為成本的分配或資產(chǎn)在責任中心之間的轉移。結轉；跨板塊的產(chǎn)品轉移按市場價格核算。主要包括結算中心處理的收款、付款業(yè)務等的會計核算。結算過程也被取消。況，建議跨責任中心的會計事項由增加成本/費用的一方記錄。

　　

【正文】 外，為了編制現(xiàn)金流量表，各單位在填制 進賬憑證時，應在“款項主要內容”欄清楚說明資金流向。以下為取消內部結算存款 35 后的新流程。 單位任務單據(jù)分錄作業(yè)單元財務部門結算中心現(xiàn)銷 / 賒銷掛帳借：結算中心 銀行存款 貸：作業(yè)單元 1 應收賬款支票、匯票存入 收款新流程發(fā)票作業(yè)單元財務部門收取支票 / 匯票支票 / 匯票借：作業(yè)單元 1 應收賬款 貸：作業(yè)單元 1 主營業(yè)務收入 / 其他業(yè)務收入單據(jù)特殊標識銀行進帳單 /銀行送款回單 /銀行收款通知支票 / 匯票存入銀行填制進帳憑證并提交結算中心進帳憑證記錄收款附掛帳憑證作業(yè)單元財務部門作業(yè)單元財務部門 會計分錄 收款單位開出發(fā)票后，確認收入： 借：收款單位 應收賬款 貸：收款單位 主營業(yè)務收入 /其他業(yè)務收入 結算中心收到進賬憑證，并記錄收款： 借：結算中心 銀行存款 貸：收款單位 應收賬款 新流程的注意事項 原來的收款管理方法和票據(jù)傳遞流程不變。 原來的結算中心進賬憑證仍然按原來的方式使用，由作業(yè)單元財務人員填制。 內部結算存款科目不再使用。 所有此類收款業(yè)務 ,無論現(xiàn)銷業(yè)務還是賒銷業(yè)務 ,都由作業(yè)單元首先通過 應收賬款掛賬。 36 收款單位收到支票 /匯票后，為客戶開具收款收據(jù)。 收款單位將支票 /匯票存入銀行，然后填制結算中心的進賬憑證。 銀行返回單據(jù)作為進賬憑證的附件提交給結算中心。 原來的掛賬憑證也作為進賬憑證的附件一并提交給結算中心。 結算中心根據(jù)收款單位提交的各種單據(jù)，直接核銷收款單位的掛賬項目，并記錄銀行日記賬。 類似于付款業(yè)務，也定義一個“零星客戶”以核算非頻繁發(fā)生業(yè)務的客戶。 為了編制現(xiàn)金流量表，各單位在填制進賬憑證時，應在“款項主要內容”欄清楚說明資金流向。 在少數(shù)情況下 ，各單位的零星收入可能由客戶直接匯入結算中心的銀行賬戶。本節(jié)討論客戶直接匯入款的收款方式。 原有的核算流程 在原來的核算體制下，由于使用了內部結算存款科目，其會計處理方法與其他收款方式相同，但業(yè)務流程略有差別。 為了資金集中，所有作業(yè)單元共用結算中心的幾個銀行賬號。為了能夠確定匯入款的特定收款作業(yè)單元。結算中心在這些集中的銀行賬號下為每個作業(yè)單元建立了一個小賬號。 結算中心收到匯入款的銀行進賬單后，根據(jù)進賬單上的小賬號確定具體的收款單位，增加銀行存款余額并同時增加該收款單位的內部結算存款。然后結算中心開 出特種轉賬憑證，以通知收款單位。收款單位收到結算中心開出的特種轉賬憑證后，記錄收款，同時核 37 銷特定客戶的應收賬款或確認收入，參看下圖。 單位任務單據(jù)分錄結算中心銀行進帳單作業(yè)單元財務部門接收匯入款記錄收入借：銀行存款 貸：內部結算存款借：內部結算存款 貸：應收賬款 / 主營業(yè)務收入 / 其他業(yè)務收入客戶直接匯入款核算流程結算中心特種轉帳憑證開出特種轉帳憑證 新核算流程 集中會計核算后，內部結算存款將被取消，但是原來的業(yè)務處理流程和票據(jù)傳遞流程不變。 由于銀行日記賬的原因，結算中心收到的銀行進賬單后，應當記錄該收款業(yè)務。由于結算中心無法確定該收款業(yè)務的具體收入類型，只能先將該業(yè)務記錄于一個“過渡科目”中。然后開出特種轉賬憑證，通知作業(yè)單元。作業(yè)單元收到特種轉賬憑證后，將過渡科目中掛賬的收入款項調整到具體的收入科目中，或用之 核銷其他具體掛賬項目。為了讓收款作業(yè)單元了解臨時掛賬項目，原來的掛賬憑證應作為特種轉賬憑證的附件送交給作業(yè)單元財務部門。另外，為了統(tǒng)一，也可以使用“應收賬款 零星客戶”作為過渡科目。 由于結算中心的收款業(yè)務并不多，匯入款的情況更加稀少。而且各單位的零星收入的品種都比較單一。因此，在采用新系統(tǒng)的初期，結算中心有關人員應當逐漸熟悉各單位的收款內容。在收到匯入款時，結算中心相關人員應當可以根據(jù)付款客戶的名稱確定該款 38 項的資金流向。根據(jù)重要性原則，即使少數(shù)匯入款的資金流向選擇錯誤，也不會影響油田分公司現(xiàn)金流量表的整體 公允性。下圖說明了取消內部結算存款后的新流程。 單位任務單據(jù)分錄客戶直接匯入款核算 新流程單據(jù)特殊標識借：結算中心 銀行存款 貸：作業(yè)單元 1 應收賬款 零星客戶借：作業(yè)單元 1 應收賬款 零星客戶 貸：作業(yè)單元 1 主營業(yè)務收入 / 其他業(yè)務收入 / 應收賬款 / 成本附原來的掛帳憑證結算中心銀行進帳單作業(yè)單元財務部門接收匯入款并臨時掛帳記錄收入結算中心特種轉帳憑證開出特種轉帳憑證 會計分錄 結算中心收到客戶匯入款后，記錄收款： 借：結算中心 銀行存款 貸：收款單位 應收賬款 零星客戶 收款單位收到結算中心的特種轉賬憑證后： 借：收款單位 應收賬款 零星客戶 貸：收款單位 主營（其他）業(yè)務收入 /應收賬款 /成本 新流程的注意事項 內部結算存款科目不再使用。 原來的收款通知和票據(jù)傳遞流程不變。 原來的特種轉賬憑證仍然按原來的方式使用。 39 結算中心收到銀行進賬單后，首先將其記錄于過渡科目（應收賬款）的貸方，然后制作特種轉賬憑證。 原來 的掛賬憑證也作為特種轉賬憑證的附件一并送交收款單位。 作業(yè)單元收到特種轉賬憑證后，將過渡科目中記錄的收入款項調整到具體的收入科目中，或者核銷具體的掛賬項目。 結算中心有關人員應當逐漸熟悉各單位的收款內容。在收到匯入款時，結算中心相關人員應當可以根據(jù)付款客戶的名稱確定該款項的資金流向。 40 5 內部撥款 /交款核算流程 集中核算后，財務處也不再用下?lián)苜Y金的方式下?lián)茴A算。所有上下級撥款都將取消。下?lián)苜Y金主要有兩種，經(jīng)營性預算資金和投資性預算資金。因此取消內部撥款影響的業(yè)務流程也只有兩種，損益項目結轉、投資和轉資業(yè)務 。損益項目結轉，在 月末結賬和報表編制 一節(jié)詳細討論 為了平衡資金使用，除了預算撥款外，油田公司的各作業(yè)單元還需要上交許多種資金，包括上交綠化費、信息費、福利費、利潤、折舊、勞保統(tǒng)籌、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、女工生育保險、住房公積金、職工教育經(jīng)費等。上交的對象主要為財務處和人才交流中心。集中核算后，這些流程也將被改變。 投資和轉資業(yè)務 在現(xiàn)有的管理框架下，油田分公司的生產(chǎn)單位與投資單位獨立管理，是不同的責任中心。投資單位按照分配的投資預算，在生產(chǎn)單位的區(qū)塊上進行勘探開發(fā)投資。投資完成形成資產(chǎn)后，資產(chǎn) 需交給生產(chǎn)單位使用和管理。 原有的核算流程 在原來的核算流程中，財務處將投資預算按照資金 (內部結算存款 )的形式下?lián)芙o每個投資單位。投資單位完成投資后，將投資的在建工程、地質勘探支出、油氣開發(fā)支出上轉給財務處，并核銷所撥預算資金。財務處匯總各投資單位的投資信息，將轉入的投資支出費用化或轉資。最后，財務處將完成轉資的油氣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)下轉給資產(chǎn)的使用單位。參看以下核算流程。 41 單位任務單據(jù)分錄財務處 財務處勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元投資、轉資流程批準的年度投資預算下?lián)芡顿Y預算接受預算接收上轉的完工項目勘探 / 開發(fā)投資借：撥付所屬資金 投資撥款 （或內部撥出款） 貸：內部結算存款勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元完成項目并上轉投資支出勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元下轉完工項目接受固定資產(chǎn)財務處 財務處資產(chǎn)使用方作業(yè)單元借：內部結算存款 貸：上級撥入款 投資撥款 （或內部撥入款）借：地質勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程 貸：內部結算存款借：撥付所屬資金 貸：油氣井及其相 關設施 / 固定資產(chǎn)借：油氣井及其相 關設施 / 固定資產(chǎn) 貸：上級撥入資金借：上級撥入款 投資撥款 （或內部撥入款） 貸：地質勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程借：油氣井及其相 關設施 / 固定資產(chǎn) 貸：撥付所屬資金 投資撥款 ( 或內部撥出款）各種驗收 /決算報告 新核算流程 集中核算后，內部結算存款被取消，分配投資預算不再記錄在總賬上。所有投資支出信息都反映在一個賬套內，投資單位也無需上 轉投資支出。財務處根據(jù)各投資單位上報的完工信息，直接將各單位的投資支出費用化，或將其轉為油氣資產(chǎn)或固定資產(chǎn)。新轉資的油氣資產(chǎn)或固定資產(chǎn)應直接記錄于使用單位的資產(chǎn)科目中，而無需通過財務處的科目。最后，資產(chǎn)使用單位可以根據(jù)資產(chǎn)狀況微調新轉入資產(chǎn)的明細科目分類。 集中核算后，雖然會計核算減少了幾個分錄，但是投資過程的業(yè)務管理流程不變。仍然沿用以前的預算、投資、驗收決算和上報流程，只是在某些環(huán)節(jié)減少了會計核算。例如，投資單位上報投資完工信息時無需再編制會計憑證。改進后的流程如下。 42 單位任務單據(jù)分錄投資、轉資新流程單據(jù)特殊標識借：投資單位 地質勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程 貸：應付帳款借：使用單位 油氣 井及其相關設施 / 固定資產(chǎn) 或 財務處 地質勘探費用 貸：投資單位 地質 勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程借：使用單位 油氣 井及其相關設施 / 固定資產(chǎn) / 地質勘探費用 貸：使用單位 油氣 井及其相關設施 / 固定資產(chǎn) / 地質勘探費用財務處批準的年度投資預算資產(chǎn)轉資勘探 / 開發(fā)投資勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元完工報告勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元微調資產(chǎn)明細分類財務處資產(chǎn)使用方作業(yè)單元各種驗收 /決算報告投資方的投資支出科目 會計分錄 投資單位投資完工 轉資時，不作會計處理。 財務處收到投資單位的完工報告后，將該投資轉為固定資產(chǎn)或將其費用化： 借：使用單位 油氣井相關設施 /固定資產(chǎn) 或財務處 地質勘探費用 貸：投資單位 地質勘探支出 /油氣開發(fā)支出 /在建工程 使用單位接收固定資產(chǎn)后，如果固定資產(chǎn)分類正確，則不需要進行任何會計處理，否則對固定資產(chǎn)重分類時： 借：使用單位 油氣井相關設施 /固定資產(chǎn) 貸：使用單位 油氣井相關設施 /固定資產(chǎn) 新流程的注意事項 投資預算、投資、驗收決算、完工上報、使用單位接收等業(yè)務流程和相應的單據(jù)傳遞流程不變。 投資預算不 再用資金的形式下?lián)堋? 43 投資單位完工上報投資支出時，不再編制會計憑證。 但是，投資單位上報的完工明細表中應當增加投資支出科目，以便財務處進行轉資處理。（改進后的完工明細表，希望油田自己調整該單據(jù) )。 財務處直接將完工資產(chǎn)記錄入使用單位的資產(chǎn)科目中，使用單位不再編制單獨的資產(chǎn)轉入憑證。 特殊資金上交 /收繳 目前，各作業(yè)單元不僅被作為成本 /費用中心管理，而且被作為資金管理對象管理。并非所有成本 /費用預算內的資金都由作業(yè)單元使用，作業(yè)單元需要上交許多種資金。作業(yè)單元的資金使用額度為成本費用預算與上交資金之差。 集中核算后，現(xiàn)有的管理框架和管理方法不變，仍然沿用原來資金控制的邏輯和方法。即