【導讀】計實體之間的財務交易；對賬和會計實體之間內(nèi)部往來的賬齡分析；無需為每個作業(yè)單元和子作業(yè)單元設(shè)置一個賬套。留一套總賬，將大大減少會計主體之間發(fā)生交易的頻率。部銀行”處理業(yè)務單元內(nèi)部的收/付款業(yè)務。核算流程的改進將不影響原來的考核體系和管理方法。流程時，需結(jié)合自身特點進行適當調(diào)整，形成本單位的業(yè)務流程。等將被合并，構(gòu)成用于整個業(yè)務單元管理的責任中心。的信息也反映在責任中心的定義中。任中心的科目，共同構(gòu)成天然氣與管道板塊的虛擬賬套。目前，核算油田分公司內(nèi)部往?？睿鞫墕挝粵]有使用內(nèi)部撥入款）。配，表現(xiàn)為成本的分配或資產(chǎn)在責任中心之間的轉(zhuǎn)移。結(jié)轉(zhuǎn)；跨板塊的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移按市場價格核算。主要包括結(jié)算中心處理的收款、付款業(yè)務等的會計核算。結(jié)算過程也被取消。況，建議跨責任中心的會計事項由增加成本/費用的一方記錄。

　　

【正文】 外，為了編制現(xiàn)金流量表，各單位在填制 進賬憑證時，應在“款項主要內(nèi)容”欄清楚說明資金流向。以下為取消內(nèi)部結(jié)算存款 35 后的新流程。 單位任務單據(jù)分錄作業(yè)單元財務部門結(jié)算中心現(xiàn)銷 / 賒銷掛帳借：結(jié)算中心 銀行存款 貸：作業(yè)單元 1 應收賬款支票、匯票存入 收款新流程發(fā)票作業(yè)單元財務部門收取支票 / 匯票支票 / 匯票借：作業(yè)單元 1 應收賬款 貸：作業(yè)單元 1 主營業(yè)務收入 / 其他業(yè)務收入單據(jù)特殊標識銀行進帳單 /銀行送款回單 /銀行收款通知支票 / 匯票存入銀行填制進帳憑證并提交結(jié)算中心進帳憑證記錄收款附掛帳憑證作業(yè)單元財務部門作業(yè)單元財務部門 會計分錄 收款單位開出發(fā)票后，確認收入： 借：收款單位 應收賬款 貸：收款單位 主營業(yè)務收入 /其他業(yè)務收入 結(jié)算中心收到進賬憑證，并記錄收款： 借：結(jié)算中心 銀行存款 貸：收款單位 應收賬款 新流程的注意事項 原來的收款管理方法和票據(jù)傳遞流程不變。 原來的結(jié)算中心進賬憑證仍然按原來的方式使用，由作業(yè)單元財務人員填制。 內(nèi)部結(jié)算存款科目不再使用。 所有此類收款業(yè)務 ,無論現(xiàn)銷業(yè)務還是賒銷業(yè)務 ,都由作業(yè)單元首先通過 應收賬款掛賬。 36 收款單位收到支票 /匯票后，為客戶開具收款收據(jù)。 收款單位將支票 /匯票存入銀行，然后填制結(jié)算中心的進賬憑證。 銀行返回單據(jù)作為進賬憑證的附件提交給結(jié)算中心。 原來的掛賬憑證也作為進賬憑證的附件一并提交給結(jié)算中心。 結(jié)算中心根據(jù)收款單位提交的各種單據(jù)，直接核銷收款單位的掛賬項目，并記錄銀行日記賬。 類似于付款業(yè)務，也定義一個“零星客戶”以核算非頻繁發(fā)生業(yè)務的客戶。 為了編制現(xiàn)金流量表，各單位在填制進賬憑證時，應在“款項主要內(nèi)容”欄清楚說明資金流向。 在少數(shù)情況下 ，各單位的零星收入可能由客戶直接匯入結(jié)算中心的銀行賬戶。本節(jié)討論客戶直接匯入款的收款方式。 原有的核算流程 在原來的核算體制下，由于使用了內(nèi)部結(jié)算存款科目，其會計處理方法與其他收款方式相同，但業(yè)務流程略有差別。 為了資金集中，所有作業(yè)單元共用結(jié)算中心的幾個銀行賬號。為了能夠確定匯入款的特定收款作業(yè)單元。結(jié)算中心在這些集中的銀行賬號下為每個作業(yè)單元建立了一個小賬號。 結(jié)算中心收到匯入款的銀行進賬單后，根據(jù)進賬單上的小賬號確定具體的收款單位，增加銀行存款余額并同時增加該收款單位的內(nèi)部結(jié)算存款。然后結(jié)算中心開 出特種轉(zhuǎn)賬憑證，以通知收款單位。收款單位收到結(jié)算中心開出的特種轉(zhuǎn)賬憑證后，記錄收款，同時核 37 銷特定客戶的應收賬款或確認收入，參看下圖。 單位任務單據(jù)分錄結(jié)算中心銀行進帳單作業(yè)單元財務部門接收匯入款記錄收入借：銀行存款 貸：內(nèi)部結(jié)算存款借：內(nèi)部結(jié)算存款 貸：應收賬款 / 主營業(yè)務收入 / 其他業(yè)務收入客戶直接匯入款核算流程結(jié)算中心特種轉(zhuǎn)帳憑證開出特種轉(zhuǎn)帳憑證 新核算流程 集中會計核算后，內(nèi)部結(jié)算存款將被取消，但是原來的業(yè)務處理流程和票據(jù)傳遞流程不變。 由于銀行日記賬的原因，結(jié)算中心收到的銀行進賬單后，應當記錄該收款業(yè)務。由于結(jié)算中心無法確定該收款業(yè)務的具體收入類型，只能先將該業(yè)務記錄于一個“過渡科目”中。然后開出特種轉(zhuǎn)賬憑證，通知作業(yè)單元。作業(yè)單元收到特種轉(zhuǎn)賬憑證后，將過渡科目中掛賬的收入款項調(diào)整到具體的收入科目中，或用之 核銷其他具體掛賬項目。為了讓收款作業(yè)單元了解臨時掛賬項目，原來的掛賬憑證應作為特種轉(zhuǎn)賬憑證的附件送交給作業(yè)單元財務部門。另外，為了統(tǒng)一，也可以使用“應收賬款 零星客戶”作為過渡科目。 由于結(jié)算中心的收款業(yè)務并不多，匯入款的情況更加稀少。而且各單位的零星收入的品種都比較單一。因此，在采用新系統(tǒng)的初期，結(jié)算中心有關(guān)人員應當逐漸熟悉各單位的收款內(nèi)容。在收到匯入款時，結(jié)算中心相關(guān)人員應當可以根據(jù)付款客戶的名稱確定該款 38 項的資金流向。根據(jù)重要性原則，即使少數(shù)匯入款的資金流向選擇錯誤，也不會影響油田分公司現(xiàn)金流量表的整體 公允性。下圖說明了取消內(nèi)部結(jié)算存款后的新流程。 單位任務單據(jù)分錄客戶直接匯入款核算 新流程單據(jù)特殊標識借：結(jié)算中心 銀行存款 貸：作業(yè)單元 1 應收賬款 零星客戶借：作業(yè)單元 1 應收賬款 零星客戶 貸：作業(yè)單元 1 主營業(yè)務收入 / 其他業(yè)務收入 / 應收賬款 / 成本附原來的掛帳憑證結(jié)算中心銀行進帳單作業(yè)單元財務部門接收匯入款并臨時掛帳記錄收入結(jié)算中心特種轉(zhuǎn)帳憑證開出特種轉(zhuǎn)帳憑證 會計分錄 結(jié)算中心收到客戶匯入款后，記錄收款： 借：結(jié)算中心 銀行存款 貸：收款單位 應收賬款 零星客戶 收款單位收到結(jié)算中心的特種轉(zhuǎn)賬憑證后： 借：收款單位 應收賬款 零星客戶 貸：收款單位 主營（其他）業(yè)務收入 /應收賬款 /成本 新流程的注意事項 內(nèi)部結(jié)算存款科目不再使用。 原來的收款通知和票據(jù)傳遞流程不變。 原來的特種轉(zhuǎn)賬憑證仍然按原來的方式使用。 39 結(jié)算中心收到銀行進賬單后，首先將其記錄于過渡科目（應收賬款）的貸方，然后制作特種轉(zhuǎn)賬憑證。 原來 的掛賬憑證也作為特種轉(zhuǎn)賬憑證的附件一并送交收款單位。 作業(yè)單元收到特種轉(zhuǎn)賬憑證后，將過渡科目中記錄的收入款項調(diào)整到具體的收入科目中，或者核銷具體的掛賬項目。 結(jié)算中心有關(guān)人員應當逐漸熟悉各單位的收款內(nèi)容。在收到匯入款時，結(jié)算中心相關(guān)人員應當可以根據(jù)付款客戶的名稱確定該款項的資金流向。 40 5 內(nèi)部撥款 /交款核算流程 集中核算后，財務處也不再用下?lián)苜Y金的方式下?lián)茴A算。所有上下級撥款都將取消。下?lián)苜Y金主要有兩種，經(jīng)營性預算資金和投資性預算資金。因此取消內(nèi)部撥款影響的業(yè)務流程也只有兩種，損益項目結(jié)轉(zhuǎn)、投資和轉(zhuǎn)資業(yè)務 。損益項目結(jié)轉(zhuǎn)，在 月末結(jié)賬和報表編制 一節(jié)詳細討論 為了平衡資金使用，除了預算撥款外，油田公司的各作業(yè)單元還需要上交許多種資金，包括上交綠化費、信息費、福利費、利潤、折舊、勞保統(tǒng)籌、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、女工生育保險、住房公積金、職工教育經(jīng)費等。上交的對象主要為財務處和人才交流中心。集中核算后，這些流程也將被改變。 投資和轉(zhuǎn)資業(yè)務 在現(xiàn)有的管理框架下，油田分公司的生產(chǎn)單位與投資單位獨立管理，是不同的責任中心。投資單位按照分配的投資預算，在生產(chǎn)單位的區(qū)塊上進行勘探開發(fā)投資。投資完成形成資產(chǎn)后，資產(chǎn) 需交給生產(chǎn)單位使用和管理。 原有的核算流程 在原來的核算流程中，財務處將投資預算按照資金 (內(nèi)部結(jié)算存款 )的形式下?lián)芙o每個投資單位。投資單位完成投資后，將投資的在建工程、地質(zhì)勘探支出、油氣開發(fā)支出上轉(zhuǎn)給財務處，并核銷所撥預算資金。財務處匯總各投資單位的投資信息，將轉(zhuǎn)入的投資支出費用化或轉(zhuǎn)資。最后，財務處將完成轉(zhuǎn)資的油氣資產(chǎn)和固定資產(chǎn)下轉(zhuǎn)給資產(chǎn)的使用單位。參看以下核算流程。 41 單位任務單據(jù)分錄財務處 財務處勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元投資、轉(zhuǎn)資流程批準的年度投資預算下?lián)芡顿Y預算接受預算接收上轉(zhuǎn)的完工項目勘探 / 開發(fā)投資借：撥付所屬資金 投資撥款 （或內(nèi)部撥出款） 貸：內(nèi)部結(jié)算存款勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元完成項目并上轉(zhuǎn)投資支出勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元下轉(zhuǎn)完工項目接受固定資產(chǎn)財務處 財務處資產(chǎn)使用方作業(yè)單元借：內(nèi)部結(jié)算存款 貸：上級撥入款 投資撥款 （或內(nèi)部撥入款）借：地質(zhì)勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程 貸：內(nèi)部結(jié)算存款借：撥付所屬資金 貸：油氣井及其相 關(guān)設(shè)施 / 固定資產(chǎn)借：油氣井及其相 關(guān)設(shè)施 / 固定資產(chǎn) 貸：上級撥入資金借：上級撥入款 投資撥款 （或內(nèi)部撥入款） 貸：地質(zhì)勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程借：油氣井及其相 關(guān)設(shè)施 / 固定資產(chǎn) 貸：撥付所屬資金 投資撥款 ( 或內(nèi)部撥出款）各種驗收 /決算報告 新核算流程 集中核算后，內(nèi)部結(jié)算存款被取消，分配投資預算不再記錄在總賬上。所有投資支出信息都反映在一個賬套內(nèi)，投資單位也無需上 轉(zhuǎn)投資支出。財務處根據(jù)各投資單位上報的完工信息，直接將各單位的投資支出費用化，或?qū)⑵滢D(zhuǎn)為油氣資產(chǎn)或固定資產(chǎn)。新轉(zhuǎn)資的油氣資產(chǎn)或固定資產(chǎn)應直接記錄于使用單位的資產(chǎn)科目中，而無需通過財務處的科目。最后，資產(chǎn)使用單位可以根據(jù)資產(chǎn)狀況微調(diào)新轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的明細科目分類。 集中核算后，雖然會計核算減少了幾個分錄，但是投資過程的業(yè)務管理流程不變。仍然沿用以前的預算、投資、驗收決算和上報流程，只是在某些環(huán)節(jié)減少了會計核算。例如，投資單位上報投資完工信息時無需再編制會計憑證。改進后的流程如下。 42 單位任務單據(jù)分錄投資、轉(zhuǎn)資新流程單據(jù)特殊標識借：投資單位 地質(zhì)勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程 貸：應付帳款借：使用單位 油氣 井及其相關(guān)設(shè)施 / 固定資產(chǎn) 或 財務處 地質(zhì)勘探費用 貸：投資單位 地質(zhì) 勘探支出 / 油氣開發(fā)支出 / 在建工程借：使用單位 油氣 井及其相關(guān)設(shè)施 / 固定資產(chǎn) / 地質(zhì)勘探費用 貸：使用單位 油氣 井及其相關(guān)設(shè)施 / 固定資產(chǎn) / 地質(zhì)勘探費用財務處批準的年度投資預算資產(chǎn)轉(zhuǎn)資勘探 / 開發(fā)投資勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元完工報告勘探 / 開發(fā)投資作業(yè)單元微調(diào)資產(chǎn)明細分類財務處資產(chǎn)使用方作業(yè)單元各種驗收 /決算報告投資方的投資支出科目 會計分錄 投資單位投資完工 轉(zhuǎn)資時，不作會計處理。 財務處收到投資單位的完工報告后，將該投資轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或?qū)⑵滟M用化： 借：使用單位 油氣井相關(guān)設(shè)施 /固定資產(chǎn) 或財務處 地質(zhì)勘探費用 貸：投資單位 地質(zhì)勘探支出 /油氣開發(fā)支出 /在建工程 使用單位接收固定資產(chǎn)后，如果固定資產(chǎn)分類正確，則不需要進行任何會計處理，否則對固定資產(chǎn)重分類時： 借：使用單位 油氣井相關(guān)設(shè)施 /固定資產(chǎn) 貸：使用單位 油氣井相關(guān)設(shè)施 /固定資產(chǎn) 新流程的注意事項 投資預算、投資、驗收決算、完工上報、使用單位接收等業(yè)務流程和相應的單據(jù)傳遞流程不變。 投資預算不 再用資金的形式下?lián)堋? 43 投資單位完工上報投資支出時，不再編制會計憑證。 但是，投資單位上報的完工明細表中應當增加投資支出科目，以便財務處進行轉(zhuǎn)資處理。（改進后的完工明細表，希望油田自己調(diào)整該單據(jù) )。 財務處直接將完工資產(chǎn)記錄入使用單位的資產(chǎn)科目中，使用單位不再編制單獨的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入憑證。 特殊資金上交 /收繳 目前，各作業(yè)單元不僅被作為成本 /費用中心管理，而且被作為資金管理對象管理。并非所有成本 /費用預算內(nèi)的資金都由作業(yè)單元使用，作業(yè)單元需要上交許多種資金。作業(yè)單元的資金使用額度為成本費用預算與上交資金之差。 集中核算后，現(xiàn)有的管理框架和管理方法不變，仍然沿用原來資金控制的邏輯和方法。即