【正文】 的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報資料和財務會計資料，不包括企業(yè)生產經營類、經營核算類以及其他諸如登記注冊類、價格類以及關聯企業(yè)情況等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能對企業(yè)做出較為準確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。（三）對納稅評估執(zhí)法方式認識不一致，評估工作不能有效開展。相當一些單位認為的納稅評估僅是一種案頭的稅務審計，不能實地進行評估，對疑點問題的確認也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評估工作人員沒有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評估工作開展困難比較大。（四）納稅評估與征收、稽查等環(huán)節(jié)缺乏有效配合。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯系、聯動常常出現一些問題，納稅評估的中心監(jiān)控地位不能得到體現。（五）評估人員素質有待提高。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，這就要求評估人員應具備較高的政治業(yè)務素質，審定申報數據的真實性、準確性、合法性。但是，目前評估人員的業(yè)務素質參差不齊，無法充分有效的利用我們已經占有的涉稅信息，使很多評估工作流于形式，停留在淺層次上，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。（六）納稅評估指標很難確定?，F行的納稅評估參數是確定行業(yè)內平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產品類型多少等因素，都對“行業(yè)峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難準確確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響，納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。二、產生企業(yè)所得稅征管問題的主要原因分析存在問題其成因有兩個方面：一是現行企業(yè)會計制度與稅收政策規(guī)定有時不完全一致。會計制度和稅收政策的目的不同，兩者對收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與計量也不盡相同。所以，《所得稅條例》規(guī)定：納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。也就是說，企業(yè)按照會計核算原則計算的稅前利潤總額或虧損總額，與按照稅法規(guī)定計算的同一時期應納稅所得額之間有時會存在差異。正是由于這一差異，導致了匯算清繳結果的偏差。二是稅務部門對企業(yè)所得稅重征管、輕評估。自1995年國、地稅分設以來，企業(yè)所得稅一直由地稅局負責征管，從2002年1月份以后新辦企業(yè)所得稅又由國稅負責征管，稅務部門往往是企業(yè)申報多少就確認多少，申報質量較低，對企業(yè)所得稅缺乏嚴格認真的評估。直到2005年3月11日，國稅總局以國稅發(fā)〔2005〕43號文件出臺的《納稅評估管理辦法（試行）》，才真正對納稅評估的指導思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標準等一系列基礎問題作出了理論的總結和統一的規(guī)定，納稅評估工作才有了依據。三、發(fā)達國家納稅評估和稅務審計對我們的啟示國外憑借信息化手段，開展納稅評估工作和稅務審計制度，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經驗，開展納稅評估和實行稅務審計，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。新加坡是推行納稅評估制度較為規(guī)范的國家，其納稅評估工作有三個特點：一是納稅評估分工較細。稅務處理部門負責發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務部對個人當年申報情況進行評稅；公司服務部對法人當年申報情況進行評稅；納稅人審計部對以往評稅案件和有異議的評稅案件進行復評；稅務調查部對重大涉稅案件進行調查。二是重視納稅人的自查自糾，在評稅工作中，都要先給納稅人一個主動坦白的機會。三是評稅管理主要依托計算機系統進行。在美國，因為稅收征管實現了現代化，在納稅人自行申報基礎上，稅務機關的重點力量放在稅務審計上，稅務審計人員約占稅務機關人員一半以上。納稅人申報后，稅務部門必須嚴格審核納稅人申報的每份納稅申報表。納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現納稅人有計算錯誤或申報不實者，稅務部門會書面通知報稅人，要求改正或選為審計對象。審計選案主要集中在信息處理中心，稅務審計對象確定的基本程序是，根據稅務部門事先確定的計分標準，由電腦公正地評分，然后根據評分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項目越多、錯漏越多者、分數就越高，成為審計對象的可能性就越大。聯邦稅務局每年通過審計查補仍然在三百億美元以上。如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。由于稅務機關專業(yè)化的優(yōu)質高效地開展稅務審計工作，稅務審計的威懾力較大，極大地遏制了偷逃稅。英國也是納稅評估制度推行較好的國家。英國各稅種的稅收征管一般都需要經過納稅申報、估稅、稅款繳納和稅務檢查等程序，估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務局認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，則可以對其少繳的稅款部分簽發(fā)評稅單；如果稽查員發(fā)現納稅人有利潤未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對納稅人的這些應課稅所得簽發(fā)補繳估稅單。日本的稅務審計由專職稅務人員負責，審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。當公司把納稅申報表送來時，馬上交給審計員進行辦公室審計，審計員首先檢查申報表中所列各項是否正確。這時審計的主要內容是對同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，審計按公司及行業(yè)的類別進行。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進行詳細的檢查，它是在辦公室審計結果表明自核稅額不太確定時，進一步采取的審計程序。德國的稅務審計人員是高級稅務官員，是經嚴格挑選出來的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務審計，審計人員要有較高的業(yè)務水平和34年的工作經驗，要具有較強的發(fā)現問題和處理問題的能力。稅務審計對象是按照計算機打分選戶進行的，對每個行業(yè)的稅收負擔率、盈利率進行調查測算，對納稅人的納稅情況等信息資料輸入計算機，通過比較后生成被查對象清冊，然后根據納稅申報表、資產負債表、征稅通知書以及相關的信息資料進行分析，最終確定實地檢查戶數，按照派工制的形式將檢查任務分配給檢查人員，明確其檢查的內容和要求。審計人員在審計前必須熟悉被審計對象的生產經營情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。如果企業(yè)不提供會計核算資料，或資料不齊全，在足夠證據的前提下，審計人員可采用一定的方法進行稅款估算并補稅。審計結束后，審計人員要把審計出來的問題逐一與企業(yè)明確。企業(yè)如果對審計情況有異議可申辯，達到雙方意見一致為止。如果雙方意見爭論不休分歧較大，則由審計部門的負責人出面會談，在雙方意見基本一致的情況下，審計人員擬寫審計報告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對補稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。稅務審計制度的實行，為發(fā)達國家提高稅收征管效率起到了非常積極的作用，給我們加強納稅評估工作提供了借鑒依據。一是納稅評估工作是一種宏觀性管理工作，所適應的范圍是全體納稅人，并根據納稅人的大致特點進行分類，以保證評估效果。二是開展納稅評估要借助于信息化手段。納稅評估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會事倍功半，效率低下。三是納稅評估要有細致準確的指標體系。案頭審計分析納稅疑點，首先依靠的是分類細致，數值準確的指標體系，減少人為因素。四是納稅評估人員應具備較高的綜合素質，豐富的工作經驗。五是納稅評估要與稅務檢查緊密結合起來，評估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。六是開展納稅評估需要社會各方面的配合，評估所需要的信息采集面和絕對數量能夠反映出納稅人動態(tài)的、全部的情況。四、企業(yè)所得稅納稅評估的幾點建議建議將納稅評估固有特性與實際相結合，依據目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實際條件，分別從專業(yè)和日常兩個角度開展納稅評估工作。（一）實行分類評估管理，拓展評估監(jiān)控面，實現對納稅人的整體綜合評定。實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用稅收評估軟件對企業(yè)的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現問題確定評估對象進行評定處理；對個體工商業(yè)戶，可采取事前測定評估方法即計算機定額管理系統管理，將個體業(yè)戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。（二）簡化工作程序，規(guī)范評估運作。簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著“簡化、實用”的原則，結合工作實際，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量的全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。（三）將“稅收管理員”制度與納稅評估制度相結合。依托稅收管理員，注重平時相關涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎信息的收集和積累機制。稅務機關通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定被評估方必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。管理員在負責企業(yè)稅收征繳的同時，負責相應企業(yè)的納稅評估工作，可以達到事半功倍之效。（四）依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量。重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。（五）優(yōu)化配置，合理配備評估人員。選擇一批懂稅收、通法律、會財務，精通計算機應用的政治素質高、責任心強的干部從事評估工作，發(fā)揮他們的模范作用，合理搭配人員，達到資源的最優(yōu)組合。（六）大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業(yè)務素質。要加強對評估人員的培訓力度，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統培訓學習，加強經驗交流總結，切實提高培訓學習的質量和效果，培養(yǎng)出一批能勝任評估工作的“專家”，和一支富有戰(zhàn)斗力的評估隊伍。（七）建立激勵創(chuàng)新機制。加強稅收文化建設，培養(yǎng)評估人員愛崗敬業(yè)精神，鼓勵評估人員在評估業(yè)務方面積極進行探索、開拓。實施能級管理，根據干部專業(yè)等級和工作實績，擇優(yōu)上崗，并實行業(yè)務能級與待遇、職務掛鉤，在干部隊伍中形成立足崗位、系統學習、奮發(fā)向上的良好局面。（八）開展納稅信譽評價，實行等級管理。納稅評估為納稅信譽等級管理制度提供全面的信息來源，我們應有效利用評估結果，對納稅人按照國家稅務總局有關標準進行納稅信譽等級評定，在此基礎上對納稅人提供差異化的納稅服務，對高等級的納稅人為他們提供最佳納稅服務，同時對信譽等級低的納稅人加強培訓和輔導，提高他們的辦稅能力。對有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴格依法處理，形成良好的體制激勵，營造依法納稅、誠信納稅的稅收環(huán)境。