【正文】 入、多扣除成本費(fèi)用、未按規(guī)定納稅調(diào)整等手段，達(dá)到少繳或不繳稅款目的等疑點(diǎn)。第七條納稅評(píng)估特性指標(biāo)分析（一）按照購(gòu)電量、售電量變動(dòng)率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況 ＝（本期購(gòu)電量－基期購(gòu)電量）247。＝（本期售電量－基期售電量）247。（二）按照售電率、線損率和售電均價(jià)分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況 售電率變動(dòng)率（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）＝（本期售電率－基期售電率）247。購(gòu)電量100% 線損率變動(dòng)率（城網(wǎng)、農(nóng)網(wǎng)）＝（本期線損率－基期線損率）247。(線損＋售電量)100% 單位售電均價(jià)＝售電收入247。（三）按照購(gòu)售電量差異變動(dòng)率分析企業(yè)銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)情況購(gòu)售電量差異變動(dòng)率＝（當(dāng)期購(gòu)售電量差異率－上年購(gòu)售電差異率）247。售電量100% 提示：通過(guò)購(gòu)售電量差異變動(dòng)率的分析，在購(gòu)售電價(jià)比較穩(wěn)定的情況下，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在調(diào)整用戶類型，少報(bào)應(yīng)稅收入，多報(bào)免稅收入以及職工福利用電、關(guān)聯(lián)方售電不計(jì)或少計(jì)收入等情況。上年農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入100% ＝農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入247?；谵r(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入比率100% 提示：通過(guò)上述3項(xiàng)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收取電價(jià)時(shí)是否存在擴(kuò)大農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征收范圍、征收標(biāo)準(zhǔn)，以及將應(yīng)稅收入劃入農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的情況。售電量提示：通過(guò)售電單位成本計(jì)算，分析可能存在成本與收入結(jié)轉(zhuǎn)不匹配，多結(jié)轉(zhuǎn)成本等情況。提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“其他應(yīng)付款/其他往來(lái)款/工程定額補(bǔ)助”、“一戶一表定額補(bǔ)助科目”與“預(yù)提費(fèi)用”、“在建工程”等科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析企業(yè)轉(zhuǎn)入定額補(bǔ)助收入、工時(shí)定額補(bǔ)助、工時(shí)補(bǔ)助費(fèi)等扣除差旅費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅后，是否并入當(dāng)期應(yīng)稅所得申報(bào)納稅。提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“專項(xiàng)應(yīng)付款/用戶代辦工程”，與“銀行存款”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析供電企業(yè)代建工程收入扣除相應(yīng)的支出后，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表或賬簿“其他應(yīng)付款”等 科目，分析供電企業(yè)隨同電價(jià)收取的貼費(fèi)、電力建設(shè)基金、城市公用附加以及農(nóng)網(wǎng)還貸資金等是否按規(guī)定上交，取得的手續(xù)費(fèi)收入和無(wú)法支付款項(xiàng)以及到期不需要?dú)w還的款項(xiàng)是否按規(guī)定申報(bào)納稅。、農(nóng)網(wǎng)還貸資金提取使用情況 提示：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)會(huì)計(jì)科目，分析供電企業(yè)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入、農(nóng)網(wǎng)還貸資金的提取是否符合規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)及用途，在財(cái)務(wù)上是否單獨(dú)核算，對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)收取以及未單獨(dú)核算的，是否并入當(dāng)期收入申報(bào)納稅。、資本公積等賬戶資料分析供電企業(yè)接受捐贈(zèng)收入申報(bào)納稅情況 提示：通過(guò)企業(yè)在不同科目對(duì)接受捐贈(zèng)的核算，分析企業(yè)接受捐贈(zèng)收入申報(bào)納稅情況。 提示：通過(guò)供電企業(yè)履行合同或協(xié)議向關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，分析關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)交易是否按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付物業(yè)管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)等費(fèi)用和貨款，或代付保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、工資性支出等款項(xiàng)，特別是租后回租、售后回租、售后回購(gòu)等業(yè)務(wù)的交易情況。提示：通過(guò)“管理費(fèi)用”、“工資”等科目，分析供電企業(yè)是否將個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用稅前扣除。提示：結(jié)合企業(yè)工效掛鉤方案，按“兩個(gè)低于”、上級(jí)撥入包干和實(shí)際發(fā)放原則，超支部分、結(jié)余部分及改變用途部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）納稅申報(bào)方面 提示：將企業(yè)申報(bào)表中“納稅調(diào)整前所得”與利潤(rùn)表中“利潤(rùn)總額”進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)申報(bào)的利潤(rùn)總額與納稅調(diào)整前所得的一致性。 提示：將企業(yè)申報(bào)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除數(shù)據(jù)與報(bào)表中技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)申報(bào)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除的合理性。提示：將供電企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、農(nóng)網(wǎng)還貸業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)進(jìn)行比對(duì)，分析企業(yè)納稅申報(bào)的投資收益的真實(shí)性。國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)已掌握的供電企業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)信息和從工商、物價(jià)、審計(jì)、財(cái)政部駐皖專員辦事處等部門以及房地產(chǎn)、新增用電戶等取得的管理信息與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及報(bào)送的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等戶管資料進(jìn)行比對(duì)，尋找疑點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。針對(duì)供電企業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理的獨(dú)特性以及銷售產(chǎn)品的特殊性，可采取上下聯(lián)動(dòng)式的評(píng)估，有利于發(fā)現(xiàn)個(gè)性疑點(diǎn)，確認(rèn)共性問(wèn)題，提高納稅評(píng)估的效果。根據(jù)供電企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)處理辦法，分析企業(yè)之間財(cái)務(wù)指標(biāo)和申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況，再將其與企業(yè)計(jì)劃執(zhí)行情況或?qū)嶋H生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。把供電企業(yè)報(bào)送的納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算資料逐項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)，查找數(shù)據(jù)差異類型，分析差異產(chǎn)生原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報(bào)存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)。供電企業(yè)既是企業(yè)所得稅納稅人，又是增值稅納稅人，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)展評(píng)估時(shí)，可把對(duì)“兩稅”的評(píng)估同時(shí)進(jìn)行或?qū)⒃鲋刀愒u(píng)估出的問(wèn)題作為企業(yè)所得稅評(píng)估的疑點(diǎn)，減少評(píng)估的盲目性，提高評(píng)估的效率。第十一條本指標(biāo)體系自2007年1月1日起施行。納稅評(píng)估是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅征收管理，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高企業(yè)所得稅征管工作質(zhì)量和效率的重要手段。本文針對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中存在的問(wèn)題提出八個(gè)方面的建議。納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。部分企業(yè)隱瞞銷售收入或不及時(shí)確認(rèn)收入。在稅前扣除項(xiàng)目上做文章。二是工資多計(jì)提。多計(jì)提工資僅靠賬面無(wú)法發(fā)現(xiàn),必須到企業(yè)實(shí)地核查,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、機(jī)械設(shè)備，深入到企業(yè)車間詢問(wèn)職工用工狀況和工資水平，最終確認(rèn)企業(yè)合理的計(jì)稅工資。企業(yè)預(yù)提職工保險(xiǎn)費(fèi)未上繳，在賬面中預(yù)提了此費(fèi)用，而稱因職工不理解政策拒絕繳納，此費(fèi)用一直掛賬。企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)有土地使用權(quán)后，年末多攤銷無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)規(guī)定，國(guó)有土地使用權(quán)應(yīng)在土地使用年限內(nèi)平均分?jǐn)?，根?jù)合同注明該土地使用年限，每年平均分?jǐn)?。雖然每個(gè)企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)已作調(diào)整，但僅局限于管理費(fèi)用中的招待費(fèi)，而企業(yè)銷售人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理出差期間開(kāi)支的招待費(fèi)都在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（產(chǎn)品銷售費(fèi)用）中全額列支，并未進(jìn)行納稅調(diào)整，需要從企業(yè)的憑證中去收集整理。（二）評(píng)估所需信息資料來(lái)源不夠廣泛。目前，納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類、經(jīng)營(yíng)核算類以及其他諸如登記注冊(cè)類、價(jià)格類以及關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。稅務(wù)部門目前還沒(méi)有足夠的渠道獲取這些信息，對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問(wèn)題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無(wú)法把問(wèn)題完整地分析出來(lái)，不僅審核效率低，而且審核誤差大。相當(dāng)一些單位認(rèn)為的納稅評(píng)估僅是一種案頭的稅務(wù)審計(jì)，不能實(shí)地進(jìn)行評(píng)估，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題的確認(rèn)也可由檢查環(huán)節(jié)代替，評(píng)估工作人員沒(méi)有執(zhí)法專用證件，執(zhí)法力度明顯不足，效果得不到有效保證，評(píng)估工作開(kāi)展困難比較大。工作中與其他環(huán)節(jié)的聯(lián)系、聯(lián)動(dòng)常常出現(xiàn)一些問(wèn)題，納稅評(píng)估的中心監(jiān)控地位不能得到體現(xiàn)。納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。（六）納稅評(píng)估指標(biāo)很難確定。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難準(zhǔn)確確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開(kāi)展方向。會(huì)計(jì)制度和稅收政策的目的不同，兩者對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量也不盡相同。也就是說(shuō)，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算的稅前利潤(rùn)總額或虧損總額，與按照稅法規(guī)定計(jì)算的同一時(shí)期應(yīng)納稅所得額之間有時(shí)會(huì)存在差異。二是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅重征管、輕評(píng)估。直到2005年3月11日，國(guó)稅總局以國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)文件出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，才真正對(duì)納稅評(píng)估的指導(dǎo)思想、法律（職能）定位、操作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)等一系列基礎(chǔ)問(wèn)題作出了理論的總結(jié)和統(tǒng)一的規(guī)定，納稅評(píng)估工作才有了依據(jù)。借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展納稅評(píng)估和實(shí)行稅務(wù)審計(jì)，是我國(guó)與國(guó)際先進(jìn)稅收管理方法接軌的必然選擇。稅務(wù)處理部門負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。三是評(píng)稅管理主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份納稅申報(bào)表。如果在審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正或選為審計(jì)對(duì)象。通常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者、分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。如加州特許稅務(wù)委員會(huì)通過(guò)信件催報(bào)審查納稅一項(xiàng)收入達(dá)三十億美元。英國(guó)也是納稅評(píng)估制度推行較好的國(guó)家。日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)，審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)同樣行業(yè)、同樣規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)行。德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員是高級(jí)稅務(wù)官員，是經(jīng)嚴(yán)格挑選出來(lái)的，不是任何人都可到企業(yè)從事稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)水平和34年的工作經(jīng)驗(yàn)，要具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的能力。審計(jì)人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，通過(guò)資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題逐一與企業(yè)明確。如果雙方意見(jiàn)爭(zhēng)論不休分歧較大，則由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人出面會(huì)談，在雙方意見(jiàn)基本一致的情況下，審計(jì)人員擬寫審計(jì)報(bào)告，征稅部門核發(fā)“征稅通知書”，對(duì)補(bǔ)稅金額一般處以20% ——30% 的罰款。一是納稅評(píng)估工作是一種宏觀性管理工作，所適應(yīng)的范圍是全體納稅人，并根據(jù)納稅人的大致特點(diǎn)進(jìn)行分類，以保證評(píng)估效果。納稅評(píng)估所需要的涉稅信息量非常巨大，依靠手工手段往往會(huì)事倍功半，效率低下。案頭審計(jì)分析納稅疑點(diǎn)，首先依靠的是分類細(xì)致，數(shù)值準(zhǔn)確的指標(biāo)體系，減少人為因素。五是納稅評(píng)估要與稅務(wù)檢查緊密結(jié)合起來(lái)，評(píng)估與檢查雙管齊下才能保證把案情查深查透。四、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的幾點(diǎn)建議建議將納稅評(píng)估固有特性與實(shí)際相結(jié)合，依據(jù)目前的稅收環(huán)境狀況和自身的實(shí)際條件，分別從專業(yè)和日常兩個(gè)角度開(kāi)展納稅評(píng)估工作。實(shí)行分類評(píng)估管理。（二）簡(jiǎn)化工作程序，規(guī)范評(píng)估運(yùn)作。要本著“簡(jiǎn)化、實(shí)用”的原則，結(jié)合工作實(shí)際，合理確定工作程序和文書，增強(qiáng)評(píng)估方法的可操作性，以免評(píng)估工作流于形式。通過(guò)制定相應(yīng)的制度和方法，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作質(zhì)量的全過(guò)程控制，明確評(píng)估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)工作互相緊密銜接，保證評(píng)估管理操作行為規(guī)范運(yùn)行。依托稅收管理員，注重平時(shí)相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評(píng)估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制。管理員在負(fù)責(zé)企業(yè)稅收征繳的同時(shí)，負(fù)責(zé)相應(yīng)企業(yè)的納稅評(píng)估工作，可以達(dá)到事半功倍之效。以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評(píng)估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量。（五）優(yōu)化配置，合理配備評(píng)估人員。（六）大力開(kāi)展干部教育培訓(xùn)，不斷提高評(píng)估人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。（七）建立激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制。實(shí)施能級(jí)管理，根據(jù)干部專業(yè)等級(jí)和工作實(shí)績(jī)，擇優(yōu)上崗，并實(shí)行業(yè)務(wù)能級(jí)與待遇、職務(wù)掛鉤，在干部隊(duì)伍中形成立足崗位、系統(tǒng)學(xué)習(xí)、奮發(fā)向上的良好局面。納稅評(píng)估為納稅信譽(yù)等級(jí)管理制度提供全面的信息來(lái)源，我們應(yīng)有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差異化的納稅服務(wù)，對(duì)高等級(jí)的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力。