【正文】 再補(bǔ)稅 兼有兩種投資收益，先補(bǔ)稅后免稅 ? 免稅所得彌補(bǔ)虧損的問題 應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，免稅項(xiàng)目彌補(bǔ)后仍虧損結(jié)轉(zhuǎn)下年 應(yīng)稅項(xiàng)目不足以彌補(bǔ)以前年度虧損，免稅項(xiàng)目可彌補(bǔ) 能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo) 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。 可能存在問題：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。合法，就是要符合稅收的規(guī)定。 （ 3）國稅發(fā) [2020]28號： （ 4）國稅發(fā) [2020]50號：真實(shí)、合法、有效的憑據(jù) （ 5）參考國稅函 [2020]112號。 平均凈資產(chǎn) 100% 功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。 3． 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =（利潤總額 +利息支出） 247。 可能存在問題：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 平均資產(chǎn)總值 100％ ★ 其中：“利息支出凈額”使用息稅前利潤 ★ 是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最佳指標(biāo) 4．應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率 應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率 =[期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款 ]247。 可能存在問題：如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 資產(chǎn)總額 100% 其中：負(fù)債總額 =流動(dòng)負(fù)債 +長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。 可能存在問題：如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0，本期銷售利潤率 上年同期銷售利潤率 ≤0，而本期資產(chǎn)利潤率 上年同期資產(chǎn)利潤率 ≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。 （ 2）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 ? 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額 ? 開辦費(fèi)攤銷額 當(dāng)月 不短于 5年 ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額 10％ 50％ ? 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 小于千分之五 ? 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額 不超過總收入的 2% ? 無形資產(chǎn)攤銷額 三種 不少于 10年 ? 遞延資產(chǎn)攤銷額。 ? ⑵ 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制 ? ⑶ 與交易相關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 企業(yè) ? ⑷ 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量 二、收入確認(rèn)原則的差異 導(dǎo)致了會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入的差別 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的四項(xiàng)條件中的任何一條 ,均不應(yīng)確認(rèn)收入 . 為了單獨(dú)反映 已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入 的商品成本 ,企業(yè)應(yīng)增設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 、“ 委托代銷商品 ” 、 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 等科目進(jìn)行核算。 例、 A企業(yè)于 2020年 5月以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本 40000元，售價(jià) 60000元，增值稅 10200元。 A企業(yè)發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 40000 貸：庫存商品 40000 同時(shí) （按增值稅暫行條例的規(guī)定） 借：應(yīng)收帳款 — B企業(yè) 10200 貸：應(yīng)交稅金 — 增值稅（銷項(xiàng)） 10200 要求企業(yè)對類似業(yè)務(wù)做詳盡的備查登記，便于對未入帳的應(yīng)收帳款進(jìn)行管理。 ? 稅法在確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，為保持確定性，是 “ 形式重于實(shí)質(zhì) ” 重 “ 索款憑證 ” 。 索取貨款憑證 如開具銷貨發(fā)票、已經(jīng)購貨方簽收的提貨單。分期收款銷售，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日。銷售采取托收承付、委托收款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥相關(guān)手續(xù)的當(dāng)天。預(yù)收貨款銷售商品。 ? （ 2） 采取托收承付和委托收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 （ 5） 委托代銷 ， 為受到代銷清單的當(dāng)天 （ 6） 銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 為提供勞務(wù)同時(shí)收到銷售額或取得索要銷售額憑證的當(dāng)天 。 所得稅法中未對銷售收入的確認(rèn)時(shí)間作出原則性的規(guī)定 ， 但稅收征管實(shí)踐中通常認(rèn)定其與流轉(zhuǎn)稅法中的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該是一致的 。 須在日后稅制改革時(shí)予以明確 。 ? 除 “ 代收 ” 和 “ 代墊 ” 外，價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理只會(huì)對所得稅應(yīng)稅收入的分類產(chǎn)生影響，對最終應(yīng)稅所得無影響。 ? 可調(diào)配已發(fā)出商品的銷售。 ? 預(yù)計(jì)不能回籠貨款的銷售 ? 分期收款發(fā)出商品 稅法上均按照銷售方式和結(jié)算方式確定應(yīng)稅收入，時(shí)間一般 會(huì)早于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類別 計(jì)提方法 借方科目 壞帳準(zhǔn)備 自行合理確定 管理費(fèi)用 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 管理費(fèi)用 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 (委托貸款 ) 成本與市價(jià)孰低 投資收益 長期投資減值準(zhǔn)備 成本與可收回凈額孰低 成本與市價(jià)孰低 投資收益 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 成本與可收回凈額孰低 營業(yè)外支出 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 同上 同上 在建工程減值準(zhǔn)備 同上 同上 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定企業(yè)按以下方法計(jì)提準(zhǔn)備 : 按照稅法規(guī)定 ,除符合稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備外 ,其 余資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 . 1 企業(yè)首次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí) ,應(yīng)全額調(diào)增納稅 . 2 以后納稅年度 ,應(yīng)將增提的減值準(zhǔn)備調(diào)增納稅 3 資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后 ,實(shí)物形態(tài)可能會(huì)發(fā)生以下變化 : 財(cái)產(chǎn)損失的證據(jù)要求 企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： ★具有法律效力的外部證據(jù) ★具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明 ★特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ? ⑵經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失 ? 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： ? ①因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（注：全部為非正常損失） ? ②應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失； ? ③金融企業(yè)的呆賬損失；（注：金融企業(yè)壞賬損失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)另文執(zhí)行） ? ④存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（注：國稅發(fā) 【 2020】45號 自 2020年 1月 1日起實(shí)行） ? ★ 變化⑤因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（不包括轉(zhuǎn)讓損失） ? 注：企業(yè)發(fā)生因收回轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生股權(quán)投資損失的扣除，仍按 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》（國稅發(fā)［ 2020］ 118號）的第二條第三款規(guī)定辦理。 ? 非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。 ? 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。 ? 調(diào)整后的應(yīng)納所得稅額如小于調(diào)整前的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度多繳的稅款按照有關(guān)規(guī)定予以退稅、抵繳欠稅或下期應(yīng)繳稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度 （一）外部證據(jù) 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： (1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； (2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； (3)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； (4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； (5)政府部門的公文及明令禁止的文件； (6)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告； (7)保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等； (8)符合法律條件的其他證據(jù)。 （三）特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全 ,內(nèi)部控制制度完善的 ,可以特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。 存貨損失 （ 1）定義 企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。 （ 3）報(bào)廢、毀損的存貨 對報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： ①單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； ②單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明； ③涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明； ④企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件； ⑤殘值情況說明； ⑥企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （ 5）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ①進(jìn)出稅轉(zhuǎn)出應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)損失總額 企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 原材料耗用分析指標(biāo) 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。 按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析； 按其側(cè)重面的不同可分為比原材料投入產(chǎn)出、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額 ? 問題值 =（ 測算應(yīng)稅銷售收入 企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入 ） 適用稅率 （ 征收率 ） ? 單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定 。 分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用 ， 關(guān)聯(lián)分析 ,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題 。 對測算分析結(jié)果 ， 必須深入調(diào)查 ， 從企業(yè)倉庫保管 、 庫存明細(xì)賬目 、 輔助材料 、 包裝物耗用等多方面印證 、 分析 ， 查找線索； （ 2） 注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位 ， 特殊情況下必須進(jìn)行單位換算 ， 以免出現(xiàn)錯(cuò)誤；（ 3） 對農(nóng)副產(chǎn)品收購 、 廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實(shí)性 。 其中耗電 、 耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門 、自來水公司等取得核實(shí) ， 相對較為客觀 。 對賬務(wù)核算不健全 、 材料耗用情況難以估算 ， 但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用 。 評估期單位產(chǎn)品能耗定額 ? 評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量 =評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量 +評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 評估期期末庫存數(shù)量 ? 評估期銷售收入測算數(shù) =評估期銷售數(shù)量 評估期產(chǎn)品銷售單價(jià) 適用稅率 （ 征收率 ） ? 問題值 =（ 測算應(yīng)稅銷售收入 企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入 ） 適用稅率 （ 征收率 ） ? 需要注意的幾個(gè)問題： （ 1） 正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（ 辦公照明 、 空調(diào)使用等 ） 用電占比例很小 ， 可以忽略不記 。 （ 2） 應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門 、 自來水公司等單位的聯(lián)系 ， 核實(shí)企業(yè)用電 、 水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性 。 ? （ 3） 在實(shí)際分析中 ， 應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實(shí)在性 、 企業(yè)不易人為改變 、 不易隱瞞 、 便于收集 、 納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo) 。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套 ， 應(yīng)因地制宜 ， 根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo) ， 確定科學(xué) 、 合理的參考系數(shù) ， 多個(gè)指標(biāo)并用 ， 便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn) 。 ? 該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定 ， 工資或工時(shí)記錄完整 、 核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè) 。工時(shí)往往反映在工資上 。 ? 評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =評估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量 （ 工資總額 ） 或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量 （ 工資總額 ）247。 設(shè)備生產(chǎn)能力法 ? 設(shè)備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設(shè)備在原料 、 動(dòng)力和人員等正常運(yùn)轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力 。 在一般情況下 ， 設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力有一定出入 。 ? 設(shè)備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力 ， 測算 、 分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量 ， 進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入 ， 并與納稅人申報(bào)信息對比 、 分析是否存在涉稅問題的方法 。該方法與其他分析方法結(jié)合使用 ， 效果會(huì)更好 。 隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書 、 合格證 、 裝箱單等 。 案例 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 ? 存貨增長率 =（資產(chǎn)負(fù)債表中的期末存貨 期初存貨） 247。 可能存在的問題：存貨增長 生產(chǎn)增長 銷售增長；存貨增長 進(jìn)項(xiàng)