【正文】 以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣。（四）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。提示：補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不得在稅前扣除。補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險必須是實際支付的才能在稅前扣除。實際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購買補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的商業(yè)保險。有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費用，不得在稅前扣除。補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險的計提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的計提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險暫行辦法》、《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》中，對年金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險計提的標準進行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計提基數(shù)。（五）工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。提示：企業(yè)應(yīng)在撥繳并取得工會經(jīng)費專用收據(jù)后才能扣除。僅在會計上計提，尚未實際繳付給上級工會組織并取得相應(yīng)票據(jù)的，不得在稅前扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（六）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）收入額。對于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國稅發(fā)[2009]92號第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。（七）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。提示：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！睆氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，并不要求該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是股權(quán)投資，只要求該企業(yè)的類型屬于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)即可?？缡∈锌偡值目倷C構(gòu)相對于分公司來說，并不是集團總部，因此其股權(quán)投資收入不得作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。集團總部是指母子公司體制中的母公司，一般情況下在名稱中帶有“集團”兩字。對于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國稅發(fā)[2009]92號第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。企業(yè)贈送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標志的，作為業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。（八）固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)按照直線法及稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊，準予稅前扣除。企業(yè)可以自行合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定不得變更。提示：稅法上規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計算折舊、攤銷，并準予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應(yīng)通過附表七“以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”進行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。取得發(fā)票時間計稅基礎(chǔ)已提折舊未提折舊12個月內(nèi)取得發(fā)票調(diào)整調(diào)整調(diào)整12個月后取得發(fā)票調(diào)整不調(diào)整調(diào)整房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的處理。企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。注意，對于推倒重置的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值不能確認為資產(chǎn)損失。（九）公益性捐贈扣除的問題企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準予扣除。利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。提示：企業(yè)只有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門發(fā)生的捐贈支出才能稅前扣除，直接捐贈不能稅前扣除。財政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的名單，企業(yè)的捐贈對象在捐贈發(fā)生當年應(yīng)為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。比如，若企業(yè)的捐贈對象在2010年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2011年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈發(fā)生在2011年，則企業(yè)針對該對象的捐贈不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅[2011]45號。匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)。自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除。（十）不征稅收入用于支出所形成的費用、免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。提示：不征稅收入用于支出所形成的費用申報表填寫口徑企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”的第14行“1不征稅收入”（事業(yè)單位）或第19行“1不征稅收入”（一般企業(yè)）對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行“資產(chǎn)類調(diào)整項目”下對應(yīng)行次。（十一）利息支出（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。提示：企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)在納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。由債務(wù)人企業(yè)自行出具，并對說明的真實性負責。企業(yè)向內(nèi)部職工或非關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他人員借款的利息支出，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，并且企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款的，需取得地稅局代開發(fā)票后，方可在稅前扣除。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。企業(yè)可提供金融企業(yè)同期同類貸款合同的復(fù)印件已證明貸款利率情況。不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”的，按人民銀行公布的基準利率計算利息支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，按照不超過其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1或其他企業(yè)為2：1）和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當期費用化，不僅要進行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等科目。（十二）準備金支出的執(zhí)行口徑（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）未經(jīng)核定的準備金支出不允許扣除。準備金原則上不能在稅前扣除，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以單獨規(guī)定準予稅前扣除的資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金。提示：金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。各類貸款計提比例包括關(guān)注類貸款計提比例為2%；次級類貸款計提比例為25%；可疑類貸款計提比例為50%；損失類貸款計提比例為100%。2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金為本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)按以上方法計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額。對于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再按照準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額1%提取準備金。2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)準備金支出分別按照證券類、期貨類的不同情況可以計提準備金。除上述三類準備金以外，其他的準備金目前沒有文件明確原有文件繼續(xù)執(zhí)行，也尚未出臺新文件規(guī)定其稅前扣除政策。納稅申報時企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)減值準備及行業(yè)風(fēng)險準備金加以區(qū)分。一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險準備金應(yīng)全額在附表十《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》中列示；對于允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”中。（十三）其他扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)租用個人的車輛，如與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議或合同，該車發(fā)生的汽油費等支出由企業(yè)負擔的可以在稅前扣除。第四部分資產(chǎn)損失申報扣除的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱57號文件）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）以及北京市國家稅務(wù)局《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》）的相關(guān)規(guī)定，我局就2012年1月起接收的企業(yè)資產(chǎn)損失的適用政策、扣除原則、報送時限、報送資料及事后管理要求等進行明確，有關(guān)內(nèi)容如下：一、企業(yè)資產(chǎn)損失適用政策口徑自2012年1月起稅務(wù)機關(guān)在接受企業(yè)資產(chǎn)損失扣除要求時，企業(yè)的資產(chǎn)損失不再采取原自行申報扣除及稅務(wù)機關(guān)審批扣除的方式，而是采取企業(yè)申報扣除的方式進行。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)的實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合57號文件和25號公告規(guī)定條件計算確認的損失。納稅人自2012年1月起申報扣除資產(chǎn)損失時，按照“實體從舊、程序從新”的原則來把握。即對于確認的2011及以后的損失，按照25號公告明確的程序及要求報送的資料進行報送。對于確認的20082010的損失，按照國稅發(fā)〔2009〕88號文件、57號文件及國稅函〔2009〕772號規(guī)定的條件進行確認，不區(qū)分實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號公告規(guī)定的報送程序要求進行報送。對于確認的2007以前的損失，按照國家稅務(wù)總