【文章內容簡介】 扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。六、有關開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數(shù)，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數(shù)。五、有扣除限額的費用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。六、有關開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業(yè)，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據(jù)。所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。七、財產損失稅前扣除事項依據(jù)《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。八、預提費用的期末余額根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業(yè)所得稅。一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。第四篇：北京市西城國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導北京市西城國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第一部分報送資料要求及申報事項提示一、申報表和財務報表根據(jù)納稅人征收方式的不同，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，需附送以下資料：（一）對于查賬征收企業(yè):《企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）》及其附表； 采用網上申報的納稅人不再附送。財務報表；采用電子申報（包括IC卡申報和網上申報）的企業(yè)，不再報送紙質財務報表；采用紙質申報的企業(yè)，需將紙質財務報表報送至辦稅服務廳受理窗口。事業(yè)單位將紙質財務報表報送至辦稅服務廳，辦稅服務廳按照企業(yè)附送資料的要求保管?！吨腥A人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》； 采用網上申報的納稅人不再附送。（二）對于核定征收企業(yè)：《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》； 采用網上申報的納稅人不再附送?！逗硕☉愃寐收魇辗绞狡髽I(yè)收入總額申報表》； 采用網上申報的納稅人不再附送。二、其他應附送資料情況納稅人在進行所得稅匯算清繳申報時，除應附送上述資料外，還應區(qū)分不同情況附送相關的紙質資料（不同項目涉及附送資料的相關要求、表樣等，可通過西城區(qū)國家稅務局網站“下載中心”模塊下載），情況如下：享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術企業(yè)（含享受“中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（包括小小微企業(yè)）取得國債利息收入的企業(yè)取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益的企業(yè)證券投資基金分配收入證券投資基金及管理人收益取得免稅收入的非營利組織房地產開發(fā)企業(yè)有清單申報扣除資產損失的企業(yè)1跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)1委托中介機構代理納稅申報的企業(yè)1非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同規(guī)定在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的企業(yè)1申報抵免境外所得稅收（包括按簡易辦法進行的抵免）的企業(yè)1期貨保障基金公司取得免稅收入1中國證券投資者保護基金有限責任公司取得免稅收入1中國保險保障基金有限責任公司取得免稅收入1需提供稅務師事務所等涉稅專業(yè)服務機構出具的鑒證報告的企業(yè)三、資料附送要求納稅人按照上述要求附送的各種資料，均需加蓋納稅人公章（包括附送的各種表格），提供資料為復印件的應注明“與原件相符”。四、重點納稅申報事項的提示（一）根據(jù)相關文件規(guī)定，納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且納稅申報表（主表和附表）各欄次內容需填寫完整，對沒有發(fā)生相關業(yè)務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。（二）根據(jù)相關文件規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅申報表附表三各項均為零或為空的企業(yè)，應確認是否發(fā)生了納稅調整事項，若確實無納稅調整事項，也應按實際發(fā)生額填報第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報第2列“稅收金額”。（三）根據(jù)相關文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行“不征稅收入”第4列0，且第38行“不征稅收入用于支出”所形成的費用第3列=0或為空的企業(yè)，納稅人應自行確認此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。（四）根據(jù)相關文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，對附表三第26行“業(yè)務招待費支出”第1列“帳載金額”0，且第3列“調增金額”=0或為空的企業(yè)，納稅人應自行確認此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。（五）根據(jù)相關文件規(guī)定，在計算應納稅所得額時，不得扣除的支出項目：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經核定的準備金支出、與取得收入無關的其他支出項目，在附表三第33337行之中任意行第1列0，且第3列=0或為空的企業(yè)，納稅人應自行確認此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第222222233344450行之中任意行第1列第2列，且第3列=0的企業(yè)，納稅人應自行確認此項數(shù)據(jù)填報的合規(guī)性。（七）查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)一般情況不能進行零申報：一般情況下，納稅人不存在收入、成本、費用均為零的情況，因此網上申報已對零申報進行監(jiān)控；零申報納稅人須持納稅申報表及附表至主管稅務所說明原因，由管理員簽署“同意申報”意見并簽字后可進行手工申報。第二部分收入、收益部分一、收入確認的基本規(guī)定（一）收入種類企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括： 銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。企業(yè)已經確認收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。注意：在會計處理上，企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整，應作為報告的納稅調整。而稅收上是在發(fā)生當期沖減當期銷售收入。比如2011年發(fā)生的銷售行為，企業(yè)在 2012年4月10日發(fā)生了銷售退回，于2012年4月15日進行年終匯算清繳，在會計上應沖減2011的銷售收入，而在稅法上應沖減2012的銷售收入，在2012012會計和稅法確認收入均不一致，在進行匯算清繳時需要進行相應的處理。（二）收入形式收入分為貨幣形式和非貨幣形式。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權權益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式。貨幣形式包括：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。非貨幣形式包括：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。注意：以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應當按公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值，也就是無關聯(lián)關系雙方在獨立、公平交易的情況下所能夠達到的一定的價格。（三）收入的確認條件企業(yè)銷售商品確認收入的條件：（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務確認收入的條件：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。二、特定事項的收入確認（一）金融企業(yè)貸款利息收入從2010年12月5日起金融企業(yè)貸款利息收入按以下口徑執(zhí)行：金融企業(yè)的本金未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)的本金逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，利息逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。（二）租金收入租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。從2010年2月22日起對租賃期跨年且租金提前一次性支付的租金收入按以下口徑執(zhí)行：對于企業(yè)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可將租金收入在租賃期內分期均勻計入相關收入。注意：出租方企業(yè)對于承租方提前一次性支付的租金收入，可以在一次性確認和分期確認中選擇。承租方企業(yè)以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，提前一次性支付的，應該按照租賃期限均勻扣除。（三）不征稅收入與免稅收入的確認（稅務機關重點關注的事項）不征稅收入“不征稅收入”本身即不構成應稅收入，如財政性資金、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財稅[2011]70號文件規(guī)定，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計收入總額的財政性資金，符合下列條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。注意：（1）企業(yè)要將不征稅收入填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調整明細表”的“一、收入類調整項目”第14行“”（事業(yè)單位）或19行“1其他”行次（一般企業(yè)）。（2）軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產的，應作為不征稅收入。提示：軟件生產企業(yè)取得即征即退增值稅并確認為不征稅收入的，需符合以下三個條件： ①企業(yè)必須取得軟件企業(yè)證書；②必須在軟件企業(yè)證書的有效期限內，且通過當年軟件企業(yè)年審；③軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產。企