【文章內容簡介】 納稅所得。注意：國稅發(fā)［2004］82號已取消該項審核，并明確：、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。（四）對于接受捐贈的資產(chǎn)的入賬價值，按會計制度規(guī)定執(zhí)行。（五）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（六）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定“接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除”。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［１９９８］５０號）規(guī)定“納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！睆U止。七、關于企業(yè)提取的準備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（三）納稅人已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，如納稅人調整當期數(shù)，可作相反納稅調整；如納稅人調整期初數(shù)的，不再作相反納稅調整。（四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。八、關于財產(chǎn)損失（一）納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，可根據(jù)承受能力，按原規(guī)定申報扣除。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，應按《通知》要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得申報扣除。（二）關于企業(yè)資產(chǎn)永久或實質性損害企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。（三）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：；；
，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；。（四）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或實質性損害：，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)；，已不可使用的固定資產(chǎn)；，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)；，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；。（五）當無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)；，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；。（六）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：；；，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃；。（七）投資損失中的第2項損失應提供相關材料，對于存貨損失、固定產(chǎn)損失，應在企業(yè)處置后，才能允許稅前扣除；對于無形資產(chǎn)損失、投資損失中的第4項損失，應提供相關材料和中介機構的認證報告。九、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險（不特指“試點地區(qū)”），可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。十、關于企業(yè)改組（一）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產(chǎn)轉讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。（二）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。（三）企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。
十一、關于租賃的分類標準（一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。
（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。十二、關于壞帳準備的提取范圍《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。十三、關于銷售退回企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。
十四、關于住房補貼資金納稅人發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合中共北京市委、北京市人民政府關于印發(fā)《北京市進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設實施方案》的通知（京發(fā)［1999］21號）規(guī)定要求的，可以稅前扣除。十五、關于通訊費納稅人支付給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，按照據(jù)實原則，憑有關票據(jù)稅前扣除的最高限額為每人每月300元。十六、以上第五至第十五條政策自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。（京國稅發(fā)［2003］255號、國稅發(fā)［2003］45號）十七、關于固定資產(chǎn)加速折舊（京國稅發(fā)［2003］274號、國稅發(fā)［2003］113號）
（一）允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備；；；。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應采用余額遞減法或年數(shù)總和法。（1）證券公司電子類設備；（2）外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。（三）企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務機關備案。十八、關于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認定（國稅函［2003］1095號）企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，應根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。
十九、關于固定資產(chǎn)殘值比例（京國稅發(fā)［2003］232號、國稅發(fā)［2003］70號）
凡2003年新增固定資產(chǎn)的殘值比例低于5%的企業(yè)、單位，應按5%的固定資產(chǎn)殘值比例進行調整，重新計算年固定資產(chǎn)的折舊額。計算公式如下：重新計算后的年固定資產(chǎn)折舊額=（固定資產(chǎn)原值按5%計提的固定資產(chǎn)殘值已提累計折舊額）/剩余使用年限本規(guī)定自2003年1月1日起執(zhí)行。二十、關于房地產(chǎn)開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題（一）關于開發(fā)產(chǎn)品銷售收入確認問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設施等應根據(jù)收入來源的性質和銷售方式，按下列原則分別確認收入的實現(xiàn)：，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權利）時，確認收入的實現(xiàn)。，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。
付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)。（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。（3）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。（4）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。委托方和接受委托方應按月或按季為結算期，定期結清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷開發(fā)產(chǎn)品清單應載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等。，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：（1）將待售開發(fā)產(chǎn)品轉作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。（2）將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入的實現(xiàn)。，應于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認收入的實現(xiàn)。（二）關于開發(fā)產(chǎn)品預售收入確認問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結算調整。預計營業(yè)利潤額＝預售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率我市確定的預售收入的利潤率為15％。預售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時按規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結轉其對應的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經(jīng)納稅調整后再計算出其與該項開發(fā)產(chǎn)品全部預計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額，超繳部分由以后應稅所得抵繳。（三）關于開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的收入確認問題（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉作經(jīng)營性資產(chǎn)；（3）將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務；（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。視同銷售行為應于開發(fā)產(chǎn)品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現(xiàn)。（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%),具體由主管稅務機關確定。（四）關于代建工程和提供勞務的收入確認問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同約定的價款結算日或在合同完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認收入和費用的方法。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。（五）關于成本和費用的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行成本和費用扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和成本、開發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷售成本的界限。期間費用和開發(fā)產(chǎn)品銷售成本可以按規(guī)定在當期直接扣除。開發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項支出，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝工程費、公共設施配套費、開發(fā)的間接費用、借款費用及其他費用等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須將開發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關會計憑證、記錄直接計入成本對象中。間接成本能分清負擔成本對象的，直接計入有關成本對象中；因多個項目同時開發(fā)或先后滾動開發(fā)而不能分清負擔對象的，則應根據(jù)配比的原則按各項目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計入有關開發(fā)項目的成本。
下列項目按以下規(guī)定進行扣除：。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的當期準予扣除的開發(fā)產(chǎn)品銷售成本，是指已實現(xiàn)銷售的開發(fā)產(chǎn)品的成本，按當期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和銷售成本按下列公式計算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本247?？偪墒勖娣e銷售成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本、公共設施配套費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、公共設施配套費，應按成本對象進行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進行扣除。（1）屬于成本對象完工前實際發(fā)生的，直接攤入相應的成本對象。（2）屬于成本對象完工后實際發(fā)生的,首先應按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進行分攤，再將應由已完工成本對象負擔的部分，在已實現(xiàn)銷售的可售面積和未實現(xiàn)銷售的可售面積之間進行分攤，其中，應由已實現(xiàn)銷售的可售面積分攤的部分，準予在當期扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用，如屬于成本對象完工前發(fā)生的，應按其實際發(fā)生的費用