【文章內(nèi)容簡介】 —— 國家稅務(wù)總局 2021年第 34號公告 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 通 州 國 稅 （ 2）職工教育經(jīng)費支出 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過、部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)庫存 —— 《 實施條例 》 ? 技術(shù)先進型企業(yè)，扣除比例為 8%—— 財稅 【 2021】 65號 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費支出，按實際發(fā)生額扣除 —— 財稅 【 2021】 1號，剩余部分應(yīng)按 %扣除 —— 國稅函 【 2021】 202號 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分職工培訓(xùn)費的按 %扣除 通 州 國 稅 （ 3）工會經(jīng)費 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 ? 國總工會決定從 2021年 7月 1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ，同時廢止 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 。 —— 2021年第 24號公告 ? 2021年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 —— 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 30號 通 州 國 稅 社會保險費 （ 1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金” ,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除； （ 2）企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) ，準(zhǔn)予扣除。（財稅 【 2021】27號） 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為 特殊工種職工支付的人身安全保險費 和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除； （ 3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照股東繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 通 州 國 稅 利息費用 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。 （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 （ 3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除： ① 標(biāo)準(zhǔn)一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5：１；其他企業(yè)，為 2：１。 ② 標(biāo)準(zhǔn)二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除 ③相關(guān)交易活動符合獨立交易原則；或該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 通 州 國 稅 【 例題 】 甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本 1200萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資 1000萬元）。 2021年甲公司發(fā)生財務(wù)費用 400萬元，其中向乙企業(yè)借款 2500萬元、支付的利息費用 150萬元，其余為向金融機構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為 6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為 4% （ 1）甲公司 2021年度企業(yè)所得稅稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用 =（ 400150） +1000X2X4%=250+80=330（萬元） （ 2）財務(wù)費用的納稅調(diào)整額 =400330=70（萬元） 通 州 國 稅 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。 ②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 A企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； B企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 通 州 國 稅 借款費用 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借款費用 ，準(zhǔn)予扣除 （ 2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入關(guān)于資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 通 州 國 稅 匯兌損失 匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除 業(yè)務(wù)招待費 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ? 計提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等，即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入” ? 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。 —— 國稅函 【 2021】 79號 通 州 國 稅 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 比 例 標(biāo) 準(zhǔn) 15% 一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超