【導讀】本章是教材的重點和難點。主要介紹資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變。現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注?，F(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認和計量。披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。不具有重要性的項目除外；置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。當期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。。者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。流動負債以外的負債應(yīng)當歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

　　

【正文】 （不會出現(xiàn)在當期收回前期的應(yīng)收賬款之中） 在具體應(yīng)用時，可以以“當期銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)收入和增值稅銷項稅額”為基礎(chǔ)，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收賬款”科目的變化情況，以及題目中給出的某些特殊事項進行調(diào)整。 【原理】依據(jù)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)各帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系，進行帳戶調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制。 【例 】 本期銷售收入 1000萬元 期初應(yīng)收賬款 100萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款 期末應(yīng)收賬款） =本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少 應(yīng)收賬款增加 =1000+100200=900（萬元） 同理：預收賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入（含稅 ， 不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞 務(wù)確認的收入） +應(yīng)收項目本期減少 應(yīng)收項目本期增加 +預收項目本期增加 預收項目本期減少 銷售退回支付的現(xiàn)金 本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 +本期銷售材料收到的現(xiàn)金 本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 +本期收回前期已核銷的壞賬 本期核銷的壞賬 +收到的帶息票據(jù)的利息177。 其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù) 【說明】關(guān)于壞賬準備對現(xiàn)金流量的影響 資產(chǎn)負債表反映的是應(yīng)收賬款凈額，應(yīng)收賬款凈額 =應(yīng)收賬款賬面余額 壞賬準備賬面余額 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時，則作減項處理，如果題目給定應(yīng)收賬款是賬 戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。 20 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。 如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作加項處理。 【歸納小結(jié)】確認壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，收回前期確認的壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而影響凈額所對應(yīng)的科目是現(xiàn)金。所以，在企業(yè)采用備抵法核算壞賬的情況下，用資產(chǎn) 負債表數(shù)據(jù)調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時，只有提取壞賬準備時影響現(xiàn)金流量，確認壞賬和收回前期確認的壞賬均不影響銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 2020 年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為 1 000 萬元，增值稅銷項稅額為 170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為 100 萬元，期末余額為 150萬元；預收賬款期初余額為50 萬元，期末余額為 10 萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 080 160 180 260 【答案】 A 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入 1 000＋增值稅銷項稅額 170＋應(yīng)收賬款減少（ 100－ 150）＋預收賬款增加（ 10－ 50）＝ 1 080（萬元）。 【例】某企業(yè) 2020年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù) 120萬元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； （ 3）預收款項項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； （ 4）營業(yè)收入 6 000萬元； （ 5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值 稅（銷項稅額） 1 020萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備 5萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2萬元，收到客戶用 萬元商品（貨款 10萬元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬元。 【答案】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7013（萬元） 【 解析 】 （ 1） 計提壞賬準備 5萬元，減少應(yīng)收賬款項目金額 5萬元，但沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)該減去。 （ 2） 壞賬回收不改變應(yīng)收賬款科目余額，但增加了壞 賬準備，從而導致應(yīng)收賬款項目金額的減少（應(yīng)收賬款項目金額減少導致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項目調(diào)整中體現(xiàn)出來）。故不需再作調(diào)整。 （ 3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，可以通過以下公式： 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當期支付前期的應(yīng)付賬款＋當期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當期的預付賬款－當期因購貨退回收到的現(xiàn)金 具體的調(diào)整方法是：先在銷售成本和增值稅進項稅額的基礎(chǔ)上，考慮存貨期 初、期末余額的變動額，以及賒購及預購的情況，即分析應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預付賬款的變動額進行調(diào)整，得出支付的現(xiàn)金數(shù)額。 【例】假設(shè)購貨全部是現(xiàn)購 21 本期銷售成本 1000 萬元 期末存貨 600 萬元 期初存貨 400 萬元 本期購貨 1200 萬元 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 ) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 =1000+（ 600400） =1200（萬元） 【例】假設(shè)存在賒購 本期購貨 1200 期初應(yīng)付 300 潛在應(yīng)付總額 1500 期末應(yīng)付 400 本期購貨付現(xiàn) 1100 本期購貨付現(xiàn) =本期購貨 +（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期購貨 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 =1200+（ 300400） =1100（萬元） 將以上兩個公式合并： 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 )+（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 同理：預付賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝營業(yè)成本（不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購買商品、接受勞務(wù)的成本）＋存貨項目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價準備）＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款項目（期初余額一期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額一期末余額）＋預付賬款項目（期末余額一期初余額）－ 本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）177。其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000萬，其中原材料占 70%、人工費用占 20%、制造費用占 10%；在計算時可以直接用 2 000 70%為基礎(chǔ)進行計算購買商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金。 【例】某企業(yè) 2020年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)付 賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù) 120萬元； （ 2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； （ 3）預付款項項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； （ 4）存貨項目的年初數(shù)為 100萬元，年末數(shù)為 80 萬元； （ 5）主營業(yè)務(wù)成本 4 000萬元； （ 6）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 600萬元； （ 7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款 10 萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用 100萬元，本期制造費用發(fā)生額為 60萬元（其中消耗的物料為 5萬元）。 【答案 】 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項目。 該項目可按下列公式計算： 支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金 22 ＝本期產(chǎn)品成本及管理費用、銷售費用等項目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項目（除“在建工程人員”薪酬）（期初余額一期末余額） 【例】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。 【答案】 B、 D 【解析】 A項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 4.“支付的各項稅費”項目。 該項目可按下列公式計算： 支付的各項稅費＝營業(yè)稅金 及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅、車船稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補償費等稅金＋應(yīng)交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負債（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋已交納的增值稅 5.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 具體包括可根據(jù)下列有關(guān)賬戶發(fā)生額分析計算： 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ＝“管理費用”中除工資性費用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其 他費用）＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預借的差旅費以及企業(yè)支付的押金＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現(xiàn)金等 【例】甲公司 2020年度發(fā)生的管理費用為 3 000萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金300萬元和管理人員薪酬 1 400萬元，支付印花稅等稅金 50萬元，存貨盤虧損失 30萬元， 計提固定資產(chǎn)折舊 540萬元，無形資產(chǎn)攤銷 280萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 【答案】 B 【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費用 3000－管理人員薪酬 1400－支付印花稅等稅金 50－存貨盤虧損失 30－計提固定資產(chǎn)折舊 540－無形資產(chǎn)攤銷 280＝ 700（萬元）。 對于存貨的盤虧損失、固定資產(chǎn)累計計提的折舊、無形資產(chǎn)的累計攤銷額都沒有產(chǎn)生 現(xiàn)金支出，所以要減去的。 【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17%。 2020年有關(guān)資料如下 : （ 1）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、期末余額和部分對應(yīng)賬戶發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元） : 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 期末余額 應(yīng)收賬款 2 340 4 680 應(yīng)收票據(jù) 585 351 交易性金融資產(chǎn) 300 100（出售） 200 應(yīng)收股利 20 30 10 存貨 2 500 2 400 長期股權(quán)投資 500 200（以固定資產(chǎn) 投資） 700 23 應(yīng)付賬款 1 755 2 340 應(yīng)交稅費： 應(yīng)交增值 250 302（已交） 408（進項稅額） 180 應(yīng)交所得稅 30 100 40 短期借款 600 400 700 （ 2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元 ） : 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 4 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 500 投資收益： 現(xiàn)金股利 10 出售交易性金融資產(chǎn) 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下 : 出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計提的壞賬準備 100萬元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。 要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項稅額）； 【答案】（ 1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬元） （ 2）購買商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進項稅額）； 【答案】（ 2） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬元） （ 3）支付的各項稅費；