【正文】 已到付息期的利息等。 3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 12＋ 20 9247。 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等潛在普通股稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 對于可能引起普通股變化的合同，首先要看其是否具有稀釋性，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會 減少每股持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤 時，潛在普通股才能視為具有稀釋性。那么， 2020年度每股收益計算如下： 基本每股 收益＝ 4500247。 對于 虧損企業(yè) 而言，稀釋性潛在 普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會 增加每股虧損 金額的潛在普通股。 12＋ 14500 9247。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤247。 12月 31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng) F公司驗(yàn)收合格，但因 F 公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。 【答案】 借：銀行存款 468 貸：庫存商品 340 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 其他應(yīng)付款 60 12月 31日： 借：財務(wù)費(fèi)用 3 [（ 418－ 400）247。 使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。 【答案】 A、 C 【解析】 選項(xiàng) B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的金 額，是為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng) D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。 【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。 3．資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)對負(fù)債分類的影響 （新） （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 —— 非流動負(fù)債 ，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報表批準(zhǔn)報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議 —— 流動負(fù)債 (類似非調(diào)整事項(xiàng) ) （ 2）長期借款違約 —— 流動負(fù)債 ，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其 4 期間 改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償 —— 非流動負(fù)債 【提示】 同時具備 三個條件 。 2． 在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用 賬戶式結(jié)構(gòu) ，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會 計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 財務(wù)報表至少應(yīng) 當(dāng)包括下列組成部分：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）利潤表；（ 3）現(xiàn)金流量表；（ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（ 5）附注。 。 （ 3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 資產(chǎn) 負(fù)債 應(yīng)收賬款 → 預(yù)收賬款 預(yù)付賬款 → 應(yīng)付賬款 （ 1） 應(yīng)收賬款 —— 根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 借方余額之和－“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列 （ 2） 預(yù)收款項(xiàng) —— 根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 貸方余額之和填列 （ 3） 應(yīng)付賬款 —— 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 貸方余額之和填列 （ 4） 預(yù)付款項(xiàng) —— 根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目 借方余額之和 －“壞賬準(zhǔn)備”的金額 填列 【例】 應(yīng)收賬款總賬下有四個明細(xì)科目，分明為應(yīng)收賬款 —— 甲、乙、丙、丁。 ＝ 2401000－ 170000－ 30000＝ 2202000（元） 【問題】請問待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個科目的數(shù)字如何反映在資產(chǎn)負(fù)債表中 ? 【答案 1】“待攤費(fèi)用” 通過預(yù)付款項(xiàng)反映；預(yù)提費(fèi)用”所屬明細(xì)科目期末貸方余額反映在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中，所屬明細(xì)期末借方余額具有待攤的性質(zhì)，應(yīng)反映在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中。 如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。 12月 5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求， E公司可以退貨。 【答案】 借：銀行存款 60 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12月 31日，計提壞賬準(zhǔn)備 4萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備 16萬元， 計提在建工程減值準(zhǔn)備 10萬元。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為 2 600萬元。公司取得這筆收入后，到市場上購買本公司股票，只能購回 10000247。 可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋時有一個假設(shè)，即如果是年 初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格 【 說明 】 準(zhǔn)則中對于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時所增加的普通股股數(shù)的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。 為了保持會計指 標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。（ 40000＋ 8000247。 （二）現(xiàn)金流量的分類 （多選題） 1． 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出 *凈增加或凈減少。 【小結(jié)】 幾個特殊項(xiàng)目的分類： （ 1）企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息－→作為籌資活動現(xiàn)金流量 （ 1）企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清（既包括固定資產(chǎn)也包括流動資產(chǎn)）的賠款－→作為經(jīng) 17 營活動現(xiàn)金流量 （ 1）首次支付的款項(xiàng)－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）以后分期支付的款項(xiàng)－→作為籌資活動現(xiàn)金流量 （ 1）支付的計入固定資產(chǎn)的稅金－→作為投資活動現(xiàn)金流量 （ 2）支付的其他稅金－→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 －→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 二、 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容 (一 )經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額）。如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用等。 但不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 【答案】 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6 000＋ 1020）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）－ 5－ 12 ＝ 7013（萬元） 【 解析 】 （ 1） 計提壞賬準(zhǔn)備 5萬元，減少應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額 5萬元，但沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)該減去。 【答案】 B 【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝管理費(fèi)用 3000－管理人員薪酬 1400－支付印花稅等稅金 50－存貨盤虧損失 30－計提固定資產(chǎn)折舊 540－無形資產(chǎn)攤銷 280＝ 700（萬元）。 4.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。 2020 年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為 1 000 萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為 100 萬元，期末余額為 150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50 萬元，期末余額為 10 萬元。 6.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 該項(xiàng)目不包括資本化的借款利息，融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，分期付款購建固定資產(chǎn)除第一期外 其他各期支付的款項(xiàng)，對于首次支付的款項(xiàng)還是要計入到購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金中的（對于非首次支付的部分屬于企業(yè)的融資行為，應(yīng)該要計入籌資活動現(xiàn)金流量中）。 【要點(diǎn)】 該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用； 并且 上述職工不包括“在建工程人員”。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。該債券對持有方而言不屬于現(xiàn)金等價物。 【例】乙股份有限公司 2020年 1月 2日發(fā)行票面利率 為 4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值 8 000萬元，一年后每面值 100元債券可轉(zhuǎn)換為面值 1元的普通股 90 股。（ 500＋ ）＝ （元） 【說明】 稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到 小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。 市場價高于行權(quán)價的部分是沒有對價的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。 (2)分母的調(diào)整。 【 舉例 】 假如說某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán) 證 ，每張認(rèn)股權(quán)證以 10元行權(quán)價格認(rèn)購 1000股，目前股票的市場價格為 20元。其中，作為權(quán)數(shù)的 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間 通常按天數(shù)計算 ，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月數(shù)計算。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅 38萬元。 12 月 12日，收到 A公司支付的含增值稅額的價款 1 （ A公司已扣除總價款的 8%），并收到 A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 （五）每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。 : 其他項(xiàng)目 【例 l91】假設(shè)甲股份有限公司 2020年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。 （ 2）存貨項(xiàng)目要根據(jù) 以下科目余額 的代數(shù)和填列 ，包括：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、庫存商品、委托代銷商品、 受托代銷商品 、 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 、 受托 代銷商品款 、發(fā)出商品、 存貨跌價準(zhǔn)備 、 勞務(wù)成本 、商品進(jìn)銷差價、自制半成品等。新準(zhǔn)則增加了兩個條件。 下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： （ 1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于 抵銷。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制 ,在考試中單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。 （三）重要性 在編制財務(wù)報表的過程中，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報表項(xiàng)目的重要性。 金融企業(yè)（豁免）如按流動性列示能提供更可靠相關(guān)信息 ,可以按流動性順序列示。 例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 【注意】一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債， 只是調(diào)表不調(diào)賬。 在 我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)， 主要包括以下五個方面的內(nèi)容： （一）營業(yè)收入 營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 【答案】 借：銀行存款 351 貸：預(yù)收賬款 351 （ 4） 12 月 10 日，收到 A 公司來函。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。 與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中企業(yè)自行選擇列報每股收益的，以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤?！? 準(zhǔn)則中列示的這 三種潛在普通股 均具有如下特點(diǎn)： 第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）； 第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。（計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） (1)分子的調(diào)整。 如果增量每股收益小于基本每股收益，就具有稀釋性；如果增量每股收益大于基本每股收益，則不具有稀釋性。那么，2020年度每股收益計算如下： 基本每股收益＝ 200247。 【例】 A上市公司 2020年初對外發(fā)行 10 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格 ,2020年度 A上市公司的凈利潤為 20 000 萬元 ,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 50 000 萬股 ,普通股平均市場價格為 4元 ,則 A上市公司 2020年稀釋每股收益為（ ）元。 【要點(diǎn)】前兩個條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng)，后兩個條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投