【正文】 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容： 1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其 18 他單位的權(quán)益工具、債務(wù)工具而收到的現(xiàn)金。 這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括購買時購買價款價款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 5.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容： 1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項，減去企業(yè)直接 支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。 4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的 19 本金，以及償還的長期應(yīng)付款。 如支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)分期支付的款項等。 1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑? 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（不一定是現(xiàn)銷）＋當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收款項－當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回的前期核銷的壞賬損失（不會出現(xiàn)在當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款之中） 在具體應(yīng)用時，可以以“當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)收入和增值稅銷項稅額”為基礎(chǔ)，結(jié)合“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款”科目的變化情況，以及題目中給出的某些特殊事項進行調(diào)整。 20 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時，則不作處理。 【歸納小結(jié)】確認(rèn)壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，收回前期確認(rèn)的壞賬影響應(yīng)收賬款的賬面凈額，而不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，而影響凈額所對應(yīng)的科目是現(xiàn)金。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 （ 2） 壞賬回收不改變應(yīng)收賬款科目余額，但增加了壞 賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款項目金額的減少（應(yīng)收賬款項目金額減少導(dǎo)致的現(xiàn)金增加已經(jīng)在應(yīng)收賬款項目調(diào)整中體現(xiàn)出來）。 【例】假設(shè)購貨全部是現(xiàn)購 21 本期銷售成本 1000 萬元 期末存貨 600 萬元 期初存貨 400 萬元 本期購貨 1200 萬元 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 ) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 =1000+（ 600400） =1200（萬元） 【例】假設(shè)存在賒購 本期購貨 1200 期初應(yīng)付 300 潛在應(yīng)付總額 1500 期末應(yīng)付 400 本期購貨付現(xiàn) 1100 本期購貨付現(xiàn) =本期購貨 +（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期購貨 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 =1200+（ 300400） =1100（萬元） 將以上兩個公式合并： 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 )+（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期主營業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 同理：預(yù)付賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝營業(yè)成本（不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購買商品、接受勞務(wù)的成本）＋存貨項目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價準(zhǔn)備）＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應(yīng)付賬款項目（期初余額一期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額一期末余額）＋預(yù)付賬款項目（期末余額一期初余額）－ 本期結(jié)轉(zhuǎn)無法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）177。 【答案 】 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（ 4 000＋ 600）＋（ 100－ 120）＋（ 40－ 20）＋（ 90－ 80）＋（ 80－ 100）－（ 10＋ 100＋ 55）＝ 4 425（萬元） 3.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項目。 該項目可按下列公式計算： 支付的各項稅費＝營業(yè)稅金 及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅、車船稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補償費等稅金＋應(yīng)交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負(fù)債（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權(quán)益的金額）＋已交納的增值稅 5.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 對于存貨的盤虧損失、固定資產(chǎn)累計計提的折舊、無形資產(chǎn)的累計攤銷額都沒有產(chǎn)生 現(xiàn)金支出，所以要減去的。 要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項稅額）； 【答案】（ 1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬元） （ 2）購買商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進項稅額）； 【答案】（ 2） 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬元） （ 3）支付的各項稅費； 。 2020年有關(guān)資料如下 : （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目年初、期末余額和部分對應(yīng)賬戶發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元） : 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 期末余額 應(yīng)收賬款 2 340 4 680 應(yīng)收票據(jù) 585 351 交易性金融資產(chǎn) 300 100（出售） 200 應(yīng)收股利 20 30 10 存貨 2 500 2 400 長期股權(quán)投資 500 200（以固定資產(chǎn) 投資） 700 23 應(yīng)付賬款 1 755 2 340 應(yīng)交稅費： 應(yīng)交增值 250 302（已交） 408（進項稅額） 180 應(yīng)交所得稅 30 100 40 短期借款 600 400 700 （ 2）利潤表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（ 單位 : 萬元 ） : 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收入 4 000 主營業(yè)務(wù)成本 2 500 投資收益： 現(xiàn)金股利 10 出售交易性金融資產(chǎn) 20 （ 3）其他有關(guān)資料如下 : 出售的交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項均以現(xiàn)金結(jié)算；本期計提的壞賬準(zhǔn)備 100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 【答案】 B、 D 【解析】 A項，企業(yè)為離退休人員支付的統(tǒng)籌退休金，應(yīng)在表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；而 C 項，為在建工程人員支付的養(yǎng)老保險，應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000萬，其中原材料占 70%、人工費用占 20%、制造費用占 10%；在計算時可以直接用 2 000 70%為基礎(chǔ)進行計算購買商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金。 （ 3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，減少應(yīng)收賬款，但不增加現(xiàn)金流入。 【例】某企業(yè) 2020年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù) 120萬元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； （ 3）預(yù)收款項項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； （ 4）營業(yè)收入 6 000萬元； （ 5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值 稅（銷項稅額） 1 020萬元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備 5萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2萬元，收到客戶用 萬元商品（貨款 10萬元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬元。 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。 【例 】 本期銷售收入 1000萬元 期初應(yīng)收賬款 100萬元 期末應(yīng)收賬款 200萬元 本期銷售收現(xiàn) 900萬元 本期銷售收現(xiàn) =本期銷售收入 +（期初應(yīng)收賬款 期末應(yīng)收賬款） =本期銷售收入 +應(yīng)收賬款減少 應(yīng)收賬款增加 =1000+100200=900（萬元） 同理：預(yù)收賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入（含稅 ， 不包括其他業(yè)務(wù)收入中不屬于銷售商品、提供勞 務(wù)確認(rèn)的收入） +應(yīng)收項目本期減少 應(yīng)收項目本期增加 +預(yù)收項目本期增加 預(yù)收項目本期減少 銷售退回支付的現(xiàn)金 本期收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 +本期銷售材料收到的現(xiàn)金 本期銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣 +本期收回前期已核銷的壞賬 本期核銷的壞賬 +收到的帶息票據(jù)的利息177。 例：期初 +流入 =流出 +期末 ， 流入 — 流出 =期末 — 期初 美元： 100— 50=50— 0 人民幣： 100*— 50*=？ 50*— 0 100*— 50*— 5=50*— 0 三、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法） 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。 5.“分配股利、利潤和償付利息所支 付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。 【要點】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。 9.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外， 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 7.“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行各種投資所支付的現(xiàn)金。 6.“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。 收回投資包括兩種情況： 一種是出售的是股票，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 包括收回的投資成本和取得的收益 ，這里的收益僅僅是出售時獲得的價款與投資成本的價差收益，不包括獲得的股利收益；另一種是出售的是債券，這種情況下收回投資所收到的現(xiàn)金 只包括收回債券的本金，不包括收回的利息。 7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。 4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。 2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如果不能確 指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【注意】籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。 【分析】 這種定義 采用的是排除法， 說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存 在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。 【注意】對于公司在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜?銀行承兌匯票 ，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。 例如 企業(yè) 3年前購入的債券， 16 還有一個月到期。 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）現(xiàn)金流量表的 編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 【答案】 C 【解析】 2020年度稀釋每股收益＝ [45000＋ 8000 4% （ 125%） ]247。 4＝ 1250（萬股）， 稀釋的每股收益＝ 20000/（ 50000＋ 1250）＝ （元）。 156＝ （元） 2020年度基本每股收益＝ 190247。那么， 2020年度比較利潤 表中基本每股收益的計算如下： 2020