【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：營(yíng)業(yè)外收入 60 （ 11） 12月 31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16萬(wàn)元， 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 8 萬(wàn)元，管理費(fèi)用 4 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 9萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅金及附加 56萬(wàn)元。 （ 13） 12月 31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè) 不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 【答案】應(yīng)交所得稅＝ [（ 1000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬(wàn)元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬(wàn)元） 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】 利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 編制單位：甲公司 20 8年 12月 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 本月數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 1 440 減：營(yíng)業(yè)成本 1 330 營(yíng)業(yè)稅金及附加 56 銷(xiāo)售費(fèi)用 8 管理費(fèi)用 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15 加：營(yíng)業(yè)外收入 185 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 三、利潤(rùn)總額 200 減：所得稅費(fèi)用 50 四、凈利潤(rùn) 150 三 、每股收益 普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè) 12 應(yīng)當(dāng)在利 潤(rùn)表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當(dāng)期 實(shí)際發(fā)行在外 的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。 以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每 股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)自行選擇列報(bào)每股收益的，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。 【 分析 】 我國(guó) 目前 不允許發(fā)行優(yōu)先股 ，所以這里計(jì)算時(shí)不需要考慮優(yōu)先股的影響。 計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算數(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。其中，作為權(quán)數(shù)的 已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間 通常按天數(shù)計(jì)算 ，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，如按月數(shù)計(jì)算。 【 分析 】 公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無(wú)權(quán)參與利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時(shí)間247。報(bào)告期時(shí)間） — 當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間 【例 193】某公司 2020年期初發(fā)行在外的普通股為 10 000萬(wàn)股， 3月 2日新發(fā)行普通股 4 500萬(wàn)股， 12月 1日回購(gòu)普通股 1 500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng) 勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2 600萬(wàn)元。 計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 10000 12247。 12＋ 4500 10247。 12－ 1500 1247。 12＝ 13625（萬(wàn)股） 或者 10000 2247。 12＋ 14500 9247。 12＋ 13000 1247。 12＝ 13 625（萬(wàn)股） 基本每股收益＝ 2 600247。 13625＝ （元） （二）稀釋每股收益 13 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通 股權(quán)利的一種金融工具或其他合同， 包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等?！? 準(zhǔn)則中列示的這 三種潛在普通股 均具有如下特點(diǎn)： 第一，它不是普通股，只是有可能在未來(lái)轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個(gè)原因，所以成為潛在普通股）； 第二，未來(lái)能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪?duì)其持有者來(lái)說(shuō)， 是一種選擇權(quán) ，持有者在未來(lái)可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對(duì)其持有者是否有利。 稀釋性潛在普通股，是指 假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換 為普通股會(huì) 減少每股收益 的潛在普通股。 【 舉例 】 假如說(shuō)某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán) 證 ，每張認(rèn)股權(quán)證以 10元行權(quán)價(jià)格認(rèn)購(gòu) 1000股，目前股票的市場(chǎng)價(jià)格為 20元。 在這種情況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對(duì)于持有者是有利的。 持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加 1000股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1000 10＝ 10000 元。公司取得這筆收入后，到市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)本公司股票，只能購(gòu)回 10000247。 20＝ 500股。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司 股票增加了 500股 。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會(huì)下降。 這種通過(guò)轉(zhuǎn)換會(huì)導(dǎo)致每股收益減少的潛在普通股，就稱(chēng)為稀釋性潛在普通股。 對(duì)于 虧損企業(yè) 而言，稀釋性潛在 普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì) 增加每股虧損 金額的潛在普通股。計(jì)算稀釋每股收益時(shí) 只考慮稀釋性潛在普通股的影響 ，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。 稀釋每股收益，就是在 考慮稀釋性潛在普通股 對(duì)每股收益稀釋作用之后，所計(jì)算出的每股收益。 稀釋每股收益的計(jì)算公式如下： 稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。（計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） (1)分子的調(diào)整。 計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股 股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整： ； 費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。 (2)分母的調(diào)整。 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 具體來(lái)說(shuō)： （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，可以增加分母的數(shù)量，同時(shí)也可以影響計(jì)算每股收益的分子。 可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋時(shí)有一個(gè)假設(shè)，即如果是年 初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。 【例 l94】某公司 2020年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 4500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。 2020年 1月 2日公司按面值發(fā)行 800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為 4%，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 90股面值為 l元的普通股。所得稅稅率為 33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么， 2020年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股 收益＝ 4500247。 4000＝ （元） 增加的凈利潤(rùn)＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬(wàn)元） 14 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。 100 90＝ 720（萬(wàn)股） 稀釋的每股收益 ＝（ 4500＋ ）247。（ 4000＋ 720）＝ （元） 對(duì)于可轉(zhuǎn)回公司債券是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 首先計(jì)算 增量每股收益 ＝凈利潤(rùn)的增加 /普通股股數(shù)的增加。 如果增量每股收益小于基本每股收益，就具有稀釋性；如果增量每股收益大于基本每股收益，則不具有稀釋性。 （ 2）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。其行權(quán)價(jià)一般是低于市場(chǎng)價(jià)。 市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)價(jià)的部分是沒(méi)有對(duì)價(jià)的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。 按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整： ① 假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將 取得的收入金額 。 ② 假設(shè)按照 當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 發(fā)行普通股，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的收入。 ③ 比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通 股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 【 說(shuō)明 】 準(zhǔn)則中對(duì)于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時(shí)所增加的普通股股數(shù)的計(jì)算，采用是所謂的“庫(kù)藏股票法”。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有 者發(fā)行普通股 所 所得的收入， 立即 按照 市場(chǎng)價(jià)格 在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)股票，然后將其作為庫(kù)藏股票。買(mǎi)回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。 公式右邊后一部分的分子 —— 行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)， 就是持有者行權(quán)后，公司所獲得的收入，用這個(gè)收入數(shù)字除以當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，就是這個(gè)收入可以買(mǎi)回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買(mǎi)回作為庫(kù)藏股的股數(shù)。 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等潛在普通股稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)于可能引起普通股變化的合同，首先要看其是否具有稀釋性，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì) 減少每股持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn) 時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性。 【 結(jié)論 】 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格 低于 當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 【例 l95】某公司 2020年度 歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 500 萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 4 元。年初，該公司對(duì)外發(fā)行 100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 2020年 3月 1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以 1股新發(fā)的股份。那么，2020年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股收益＝ 200247。 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。 4＝ （萬(wàn)股） 稀釋的每股收益＝ 200247。（ 500＋ ）＝ （元） 【說(shuō)明】 稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到 小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。 （三）重新計(jì)算 重新計(jì)算即是指 比較會(huì)計(jì)期間每股收益的重新計(jì)算 。 【 例 】 2020年是報(bào)告年度， 2020年是比較會(huì)計(jì)年度， 2020年的每股收益是按照 稀釋條件變化以前計(jì)算的 ， 2020年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計(jì)算的，為了使 2020年和 2020年每股收益具有可比性，所以要將 2020年比較會(huì)計(jì)期間的每股收益重新計(jì)算。 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在 15 普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。 為了保持會(huì)計(jì)指 標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 【例 l96】某企業(yè) 2020年和 2020年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為 190萬(wàn)元和 220萬(wàn)元，2020年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 100 萬(wàn)股， 2020年 4月 1日按市價(jià)新發(fā)行普通股 20 萬(wàn)股， 2020年 7月 1 日分派股票股利，以 2020年 12月 31 日總股本 l20 萬(wàn)股為基數(shù)每 10股送 3 股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。那么， 2020年度比較利潤(rùn) 表中基本每股收益的計(jì)算如下： 2020年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝（ 100＋ 20＋ 36） 12247。 12＝ 156（萬(wàn)股） 2020年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) ＝ 100 12247。 12＋ 20 9247。 12＝ （萬(wàn)股） 2020年度基本每股收益＝ 220247。 156＝ （元） 2020年度基本每股收益＝ 190247。 ＝ （元） 【 注 】 計(jì)算式中的“ ”是指，假設(shè) 2020年企業(yè) 也 每 10股送 3股，所以股數(shù)為原來(lái)的 。 【例】 A上市公司 2020年初對(duì)外發(fā)行 10 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格 ,2020年度 A上市公司的凈利潤(rùn)為 20 000 萬(wàn)元 ,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 50 000 萬(wàn)股 ,普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 4元 ,則 A上市公司 2020年稀釋每股收益為（ ）元。 【答案】 D 【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝ 10000－ 10000 247。