【文章內容簡介】 貸：營業(yè)外收入 60 （ 11） 12月 31日，計提壞賬準備 4萬元，計提存貨跌價準備 16萬元， 計提在建工程減值準備 10萬元。 【答案】 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：壞賬準備 4 借：資產(chǎn)減值損失 16 貸：存貨跌價準備 16 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：在建工程減值準備 10 （ 12）除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生銷售費用 8 萬元，管理費用 4 萬元，財務費用 9萬元和營業(yè)稅金及附加 56萬元。 （ 13） 12月 31日，計算并結轉本月應交所得稅（假設 不考慮其他納稅調整事項）。 【答案】應交所得稅＝ [（ 1000＋ 20＋ 500＋ 125＋ 15＋ 60）－（ 800＋ 3＋ 80＋ 70＋ 460＋ 8＋ 4＋ 9＋ 56＋ 45） ] 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)＝（ 4＋ 16＋ 10－ 45） 25%＝－ （萬元） 借：所得稅費用 50 貸：應交稅費 — 應交所得稅 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8年 12月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 1 440 減：營業(yè)成本 1 330 營業(yè)稅金及附加 56 銷售費用 8 管理費用 4 財務費用 12 資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營業(yè)利潤 15 加：營業(yè)外收入 185 減：營業(yè)外支出 0 三、利潤總額 200 減：所得稅費用 50 四、凈利潤 150 三 、每股收益 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè) 12 應當在利 潤表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露。 （一）基本每股收益 基本每股收益僅考慮當期 實際發(fā)行在外 的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù) 計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤，即企業(yè)當期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應由普通股股東分擔的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負數(shù)列示。 以合并財務報表為基礎計算的每 股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)自行選擇列報每股收益的，以母公司個別財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司全部普通股股東的當期凈利潤。 【 分析 】 我國 目前 不允許發(fā)行優(yōu)先股 ，所以這里計算時不需要考慮優(yōu)先股的影響。 計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算數(shù)加權平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應時間權數(shù)的乘積進行調整后的股數(shù)。其中，作為權數(shù)的 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間 通常按天數(shù)計算 ，在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月數(shù)計算。 【 分析 】 公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應當在計算分母時扣除。 發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。報告期時間） — 當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 【例 193】某公司 2020年期初發(fā)行在外的普通股為 10 000萬股， 3月 2日新發(fā)行普通股 4 500萬股， 12月 1日回購普通股 1 500萬股，以備將來獎 勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為 2 600萬元。 計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為： 10000 12247。 12＋ 4500 10247。 12－ 1500 1247。 12＝ 13625（萬股） 或者 10000 2247。 12＋ 14500 9247。 12＋ 13000 1247。 12＝ 13 625（萬股） 基本每股收益＝ 2 600247。 13625＝ （元） （二）稀釋每股收益 13 “潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通 股權利的一種金融工具或其他合同， 包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。” 準則中列示的這 三種潛在普通股 均具有如下特點： 第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）； 第二，未來能否轉換為普通股，具有不確定性。因為潛在普通股對其持有者來說， 是一種選擇權 ，持有者在未來可以轉換，也可能不轉換，至于是否轉換，取決于轉換對其持有者是否有利。 稀釋性潛在普通股，是指 假設當期轉換 為普通股會 減少每股收益 的潛在普通股。 【 舉例 】 假如說某公司發(fā)行認股權 證 ，每張認股權證以 10元行權價格認購 1000股，目前股票的市場價格為 20元。 在這種情況下，由于行使轉換權對于持有者是有利的。 持有者行使認股權，則公司普通股可以增加 1000股。持有者行使轉換權后，公司可以獲得收入1000 10＝ 10000 元。公司取得這筆收入后，到市場上購買本公司股票，只能購回 10000247。 20＝ 500股。這樣，就相當于轉換后，公司 股票增加了 500股 。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。 這種通過轉換會導致每股收益減少的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。 對于 虧損企業(yè) 而言，稀釋性潛在 普通股是指假設當期轉換為普通股會 增加每股虧損 金額的潛在普通股。計算稀釋每股收益時 只考慮稀釋性潛在普通股的影響 ，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。 稀釋每股收益，就是在 考慮稀釋性潛在普通股 對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。 稀釋每股收益的計算公式如下： 稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。（計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)＋假設轉換所增加普通股的加權平均數(shù)） (1)分子的調整。 計算稀釋每股收益，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股 股東的當期凈利潤進行調整： ； 費用。上述調整應當考慮相關的所得稅影響。 (2)分母的調整。 計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。 具體來說： （ 1）可轉換公司債券?？赊D換公司債券轉換為股份，可以增加分母的數(shù)量，同時也可以影響計算每股收益的分子。 可轉換公司債券稀釋時有一個假設，即如果是年 初發(fā)行可轉換公司債券，則就假設其在年初就已經(jīng)轉換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉換公司債券，則就假設其是在發(fā)行日轉換為普通股。 【例 l94】某公司 2020年歸屬于普通股股東的凈利潤為 4500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4000萬股，年內普通股股數(shù)未發(fā)生變化。 2020年 1月 2日公司按面值發(fā)行 800萬元的可轉換公司債券，票面利率為 4%，每 100元債券可轉換為 90股面值為 l元的普通股。所得稅稅率為 33%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。那么， 2020年度每股收益計算如下： 基本每股 收益＝ 4500247。 4000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 14 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。 100 90＝ 720（萬股） 稀釋的每股收益 ＝（ 4500＋ ）247。（ 4000＋ 720）＝ （元） 對于可轉回公司債券是否具有稀釋性的判斷標準： 首先計算 增量每股收益 ＝凈利潤的增加 /普通股股數(shù)的增加。 如果增量每股收益小于基本每股收益，就具有稀釋性；如果增量每股收益大于基本每股收益，則不具有稀釋性。 （ 2）認股權證、股份期權。其行權價一般是低于市場價。 市場價高于行權價的部分是沒有對價的，其就是增加的股份數(shù)，所以認股權證、股份期權對基本每股收益稀釋的特點是只增加分母數(shù)，而不影響分子。 按照下列步驟對作為分母的普通股加權平均數(shù)進行調整： ① 假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或晚于當期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權，計算按約定行權價格發(fā)行普通股將 取得的收入金額 。 ② 假設按照 當期普通股平均市場價格 發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。 ③ 比較行使股份期權、認股權證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通 股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－行權價格擬行權時轉換的普通股股數(shù)247。當期普通股平均市場價格 【 說明 】 準則中對于在假設認股權證和股份期權行權時所增加的普通股股數(shù)的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。該方法基于如下假設：如果持有者行使認股權或股票期權，發(fā)行公司向持有 者發(fā)行普通股 所 所得的收入， 立即 按照 市場價格 在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。 公式右邊后一部分的分子 —— 行權價格擬行權時轉換的普通股股數(shù)， 就是持有者行權后，公司所獲得的收入，用這個收入數(shù)字除以當期普通股平均市場價格，就是這個收入可以買回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權時轉換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)。 認股權證、股份期權等潛在普通股稀釋性的判斷標準： 對于可能引起普通股變化的合同，首先要看其是否具有稀釋性，只有當潛在普通股轉換成普通股會 減少每股持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤 時，潛在普通股才能視為具有稀釋性。 【 結論 】 認股權證、股份期權等的行權價格 低于 當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。 【例 l95】某公司 2020年度 歸屬于普通股股東的凈利潤為 200萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 500 萬股，該普通股平均市場價格為 4 元。年初，該公司對外發(fā)行 100萬份認股權證，行權日為 2020年 3月 1日，每份認股權證可以在行權日以 1股新發(fā)的股份。那么，2020年度每股收益計算如下： 基本每股收益＝ 200247。 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。 4＝ （萬股） 稀釋的每股收益＝ 200247。（ 500＋ ）＝ （元） 【說明】 稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到 小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。 （三）重新計算 重新計算即是指 比較會計期間每股收益的重新計算 。 【 例 】 2020年是報告年度， 2020年是比較會計年度， 2020年的每股收益是按照 稀釋條件變化以前計算的 ， 2020年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計算的，為了使 2020年和 2020年每股收益具有可比性，所以要將 2020年比較會計期間的每股收益重新計算。 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在 15 普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權益金額。 為了保持會計指 標的前后期可比性，應當按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。 【例 l96】某企業(yè) 2020年和 2020年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 190萬元和 220萬元，2020年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 100 萬股， 2020年 4月 1日按市價新發(fā)行普通股 20 萬股， 2020年 7月 1 日分派股票股利，以 2020年 12月 31 日總股本 l20 萬股為基數(shù)每 10股送 3 股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。那么， 2020年度比較利潤 表中基本每股收益的計算如下： 2020年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù) ＝（ 100＋ 20＋ 36） 12247。 12＝ 156（萬股） 2020年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù) ＝ 100 12247。 12＋ 20 9247。 12＝ （萬股） 2020年度基本每股收益＝ 220247。 156＝ （元） 2020年度基本每股收益＝ 190247。 ＝ （元） 【 注 】 計算式中的“ ”是指，假設 2020年企業(yè) 也 每 10股送 3股，所以股數(shù)為原來的 。 【例】 A上市公司 2020年初對外發(fā)行 10 000萬份認股權證，行權價格 ,2020年度 A上市公司的凈利潤為 20 000 萬元 ,發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 50 000 萬股 ,普通股平均市場價格為 4元 ,則 A上市公司 2020年稀釋每股收益為（ ）元。 【答案】 D 【解析】調整增加的普通股股數(shù)＝ 10000－ 10000 247。