【文章內(nèi)容簡介】 。假如實際利率為3％，則計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝50 0002％（P/F，1，3％）＋51 000（P/F，2，3％）。（二）附或有條件的債務(wù)重組【要點提示】與不附或有條件的債務(wù)重組的區(qū)別：　?。?）初始計量　　對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。　　對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?！　。?）后續(xù)計量：　　債務(wù)人：或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?！　〗瑁侯A(yù)計負(fù)債　　　　貸：營業(yè)外收入　　實際發(fā)生時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銀行存款”科目?！　鶛?quán)人：只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。　　　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?！　≈亟M債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額——作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）。　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。　　債務(wù)人在債務(wù)重組日：　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 （重組債務(wù)的賬面余額）　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　 （重組后債務(wù)的公允價值）　　　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　 （或有應(yīng)付金額）　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　?。ú铑~）　　或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為：　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款）　　　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?！　〗瑁簯?yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　（重組后債權(quán)的公允價值,不包括或有應(yīng)收金額）　 　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　 （或貸記資產(chǎn)減值損失）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 （重組債權(quán)的賬面余額）　　【例題8】2007年1月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為500萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2007年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 　　甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2009年12月31日償還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年年末支付，但如果乙公司2008年有盈利，則2009年按年利率10%計算支付利息；若無盈利，則仍按5%計算支付利息，乙公司預(yù)計2008年很可能實現(xiàn)盈利，（假定實際利率等于名義利率）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施?！　∫螅骸　【幹埔夜竞图坠緜鶆?wù)重組的有關(guān)會計分錄?！　　敬鸢浮俊　〖坠竞鸵夜镜臅嬏幚砣缦拢骸　　?　?。?）乙公司會計處理如下：　　重組后債務(wù)的公允價值（將來應(yīng)付的本金）＝500（1－20%）＝400（萬元）　　或有應(yīng)付金額＝500（1－20%）（10%－5%）＝20（萬元）　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　 　　　　500　　　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　　　　　400　　　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　 20　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得　　　80　　2008年末支付利息時：　　借：財務(wù)費用　　　　　　　20　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 20　　2009年年末支付本金和利息時：　　若乙公司2008年有盈利：　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　400　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　20　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　20　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　440　　若乙公司2008年無盈利：　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組　　400　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　20　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　420　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　20　　　　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　20　　（2）甲公司會計處理如下：　　重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝500（1－20%）＝400（萬元）　　　借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　　　　400　　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失　　50　　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　50　　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　 　　　　500　　2008年年末收到利息時：　　借：銀行存款　　　　　　 20　　　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　 20　　2009年年末收到本金和利息時：　　若乙公司2008年有盈利：　　借：銀行存款　　　　　　 440　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　 400　　　　　　　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　 　 40　　若乙公司2008年無盈利：　　借：銀行存款　　　　　　 420　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組　　 400　　　　　　　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　　20　　　　四、混合重組方式【要點提示】債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組利得?！　鶛?quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。（一）債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù)　?。骸　。?）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務(wù)賬面價值的差額—→計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得） 　?。?）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益?！　。骸　。?）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應(yīng)按其公允價值計量。　?。?）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜（重組債權(quán)賬面余額－已計提的壞賬準(zhǔn)備）（即重組債權(quán)的賬價值）的差額—→確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）?！　　纠考坠緫?yīng)收乙公司賬款1 400萬元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元壞賬準(zhǔn)備,經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是: ①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。該甲公司的債務(wù)重組損失為（　 ）萬元?！　　　　　?　　　　C. 30　　　 　　　【答案】D　　【解析】甲公司的債務(wù)重組損失＝1400－200－600－500－20＝80（萬元）?！　。ǘ﹤鶆?wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù)　?。骸　。?）應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債權(quán)人