【文章內容簡介】 。購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為172 500 000元（52 500 000+120 000 000)。購買日前A公司原持有股權相關的其他綜合收益6 000 000元以及其他所有者權益變動1 500 000元在購買日均不進行會計處理?！窘滩睦?5】208年1月1日，A公司以每股6元的價格購入某上市公B公司的股票2 000 000股，并由此持有B公司的股權。A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理。210年1月1日，A公司以現(xiàn)金150 000 000元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權，相關手續(xù)于當日完成。假設A公司購買B公司5%的股權和后續(xù)購買50%的股權不構成“一攬子交易”，A公司取得B公司控制權之日為210年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為240 000 000元，不考慮相關稅費。分析：購買日前，A公司持有對B公司的股權投資，作為可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理，購買日前A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為13 000 000元（2 000 000）本次追加投資支付對價的公允價值為150 000 000元。購買日對子公司按成本法核算的初始投資成本為163 000 000元（150 000 000+13 000 000）。購買日前A公司原持有可供出售金融資產(chǎn)相關的其他綜合收益為1 000 000 元，購買日該其他綜合收益轉入購買日所屬當期投資收益。借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　 163 000 000　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　12 000 000　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動　　　1 000 000　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 150 000 000借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 1 000 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000（二）企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理?！窘滩睦?6】甲公司于209年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款80 000 000元。在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用1 000 000元。該股份取得后能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資 時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計算確定可分得300 000元。甲公司應當按照實際支付的購買價款扣減應收未收的現(xiàn)金股利后的余額作為取得長期股權投資的成本，其賬務處理為：借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　80 700 000　　應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　81 000 000，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本,但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等與發(fā)行直接相關的費用，不構成長期股權投資的初始投資成本。這部分費用應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤?！窘滩睦?7】209年3月，A公司通過增發(fā)30 000 000股（每股面值1元）本企業(yè)普通股為對價，從非關聯(lián)方處取得對B公司20%的股權，所增發(fā)股份的公允價值為52 000 000元。為增發(fā)該部分普通股，A公司支付了2 000 000元的傭金和手續(xù)費。取得B公司股權后，A公司能夠對B公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。本例中，A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本。借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　52 000 000　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　22 000 000借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 2 000 000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000一般而言，投資者投入的長期股權投資應根據(jù)法律法規(guī)的要求進行評估作價，在公平交易當中，投資者投入的長期股權投資的公允價值與所發(fā)行證券 (工具)的公允價值不應存在重大差異。如有確鑿證據(jù)表明，取得長期股權投資的公允價值比所發(fā)行證券（工具）的公允價值更加可靠的，以投資者投入的長期股權投資的公允價值為基礎確定其初始投資成本。投資方通過發(fā)行債務性證券 (債務性工具)取得長期股權投資的，比照通過發(fā)行權益性證券（權益性工具）處理?！纠}】2016年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1 000萬元(公允價值)，增資后A公司的注冊資本和實收資本均為3 000萬元，B公司的持股比例為20%。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資——C公司　　　　　　　　　　 1 000　貸：實收資本——B公司　　　　　　　 600（3 00020%）　　　資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　 400、債務重組等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本的確定分別參見本書第七章和第十二章的相關內容。隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。第二節(jié)　長期股權的后續(xù)計量◇成本法◇權益法◇長期股權投資核算方法的轉換◇長期股權投資的減值◇長期股權投資的處置一、成本法投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。（一）“長期股權投資”科目反映取得時的成本（二）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利(按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)　貸：投資收益（三）計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失　貸：長期股權投資減值準備【教材例58】甲公司于208年4月10日自非關聯(lián)方處取得乙公司60%股權，成本為12 000 000元，相關手續(xù)于當日完成，并能夠對乙公司實施控制。209年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于209年2月12日實際分派現(xiàn)金股利。不考慮相關稅費等其他因素的影響。借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　 12 000 000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12 000 000借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000進行上述處理后，如相關長期股權投資存在減值跡象的，應當進行減值測試。子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉增股本（實收資本〉，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權時,母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權力，這通常屬于子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。二、權益法對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應當采用權益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權后。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的份額?？颇吭O置長期股權投資——投資成本（投資時點）　　　　　　——損益調整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）　　　　　　——其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）　　　　　　——其他權益變動（持有期間被投資單位其他權益變動）【提示】（1）值得注意的是，盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。（2）在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。（3）如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！纠}?單選題】甲公司持有乙公司30%股份，能夠對乙公司施加重大影響。乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤為200 000萬元。2016年1月1日，乙公司按票面金額平價發(fā)行600萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2016年12月31日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的投資收益為（　?。┤f元。 920　　　　　　　 000 080　　　　　　　 【答案】A【解析】乙公司調整后的凈利潤=200 0001006006%=196 400（萬元），甲公司應確認投資收益=196 40030%= 58 920（萬元）。（一）初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！咎崾尽浚?）商譽=合并成本被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（2）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權投資中?！窘滩睦?9】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股權，支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：實收資本　　　　　　　　　　　 30 000 000資本公積　　　　　　　　　　　 24 000 000盈余公積　　　　　　　　　　　　6 000 000未分配利潤　　　　　　　　　　 15 000 000所有者權益總額　　　　　　　　 75 000 000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 30 000 000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元（75 000 00030%），不對其初始投資成本進行調整。假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　 30 000 000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　6 000 000　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000（二）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資——損益調整　貸：投資收益借：投資收益　貸：長期股權投資——損益調整【教材例510】沿用【教材例59】，假定A公司長期股權投資的成本大于取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，209年B公司實現(xiàn)凈利潤8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時B公司各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對B公司的凈利潤進行調整，A公司應確認的投資收益為2 400 000元（8 000 00030%），一方面增加長期股權投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。A公司的會計處理如下：借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　2 400 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。（2）以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。隨堂練習【提示】點擊上面的“隨堂練習”即進入相關的試卷。第二節(jié)　長期股權的后續(xù)計量二、權益法【教材例511】甲公司于209年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為