【文章內(nèi)容簡介】 　　（三）可抵扣暫時性差異　　　　可抵扣暫時性差異——是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅。　　可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期——符合確認條件時應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。　　　?。?）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生可抵扣暫時性差異　　從經(jīng)濟含義看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅?！　。?）負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生可抵扣暫時性差異　　負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間應納稅所得額和應交所得稅。暫時性差異的判斷　　賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異含義賬面價值＞計稅基礎(chǔ)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)資　產(chǎn)將來流入的金額將來抵稅的金額未來應稅所得應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）負　債將來流出的金額將來不能抵稅的金額。未來抵扣金額可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）　【要點】與資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的區(qū)別，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額，是取得成本減去以前期間稅法累計允許扣除的金額。資產(chǎn)與負債產(chǎn)生的暫時性差異在判斷時正好是相反的，考生在學習時注意類比學習?！　纠肯铝许椖恐校瑫a(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（?。！　　? 　　　　　　　【答案】ABC　　【解析】選項A，會使預計負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項B和選項C，會使資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；選項D，會使資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異?！。ㄈ┨厥忭椖慨a(chǎn)生的暫時性差異　　，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異?！　∪缁I建期間發(fā)生的費用：會計計入當期損益；稅收在開始生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期計入應納稅所得額。 　　 　　，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。、負債產(chǎn)生的暫時性差異。因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定應當按照其在購買日的公允價值確認，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債維持其原計稅基礎(chǔ)不變，則會產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異?！疽c】要同時滿足：　?。?）非同一控制下企業(yè)合并　　（2）符合稅法上的免稅合并條件。 （四）暫時性差異與時間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系利潤表債務法：時間性差異與永久性差異資產(chǎn)負債表債務法：暫時性差異暫時性差異包括所有時間性差異－從利潤表形成時間性差異的，從資產(chǎn)負債表角度形成暫時性差異；除包括所有時間性差異外，暫時性差異還包括計入權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的影響；利潤表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負債表角度不形成暫時性差異 第三節(jié)　遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量　　一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量　　（一）確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則　　企業(yè)對于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！　　Ｔ诳傻挚蹠簳r性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應確認；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進而利用該可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！　】紤]到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應在會計報表附注中進行披露。 　　 　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：所得稅費用　，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用?！　∨c可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同?！咀ⅰ繉τ诳傻挚厶潛p導致的遞延所得稅資產(chǎn)，由于稅法規(guī)定稅前虧損彌補期為5年，可以減少未來期間的應交所得稅，所以也具有資產(chǎn)的屬性。但是應當估計未來5年內(nèi)能否產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，以充分利用該稅務虧損的抵稅效應。一般情況下，如果虧損是由于政策性因素、偶發(fā)性因素所導致的，相對未來實現(xiàn)的可能性較大?！纠科髽I(yè)在2001年至2004年間每年應稅收益分別為：100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25％，假設無其他暫時性差異。2002年借：所得稅費用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102003年借：所得稅 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 504年借：所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應交稅金－應交所得稅 ，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：商譽　　，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　【總結(jié)】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在核算時對應的科目有：所得稅費用、商譽和資本公積?！?　　 　　【例】甲公司持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，207年末，公允價值為160萬元；208年末其公允價值為170萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%?！　　敬鸢浮俊　。?）207年　　確認40萬元的公允價值變動時：　　借：資本公積 　　　　　　 400 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　400 000　　確認可抵扣暫時性差異的所得稅影響時：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　100 000　　　　貸：資本公積　　　　　　　　100 000　?。?）208年　　公允價值變動：　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　100 000　　　　貸：資本公積 　　　　　　　　　100 000　　確認可抵扣暫時性差異的所得稅影響時：　　借：資本公積　　　　　　　25 000　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　25 000　?。ǘ┎淮_認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此在這種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定（會計：按公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者；稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款）。 　　 　【例1517】　?。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計量　　確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)?！　　　≠Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)應對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以利用遞延