【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 算 委托貸款視同投資核算 ， 但在具體核算時(shí)又有別于短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資 。 委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息 ， 計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí) ， 應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息 ， 并將原已計(jì)提的利息沖銷 。 其后 ， 已沖銷的利息又收回時(shí) ， 應(yīng)沖減委托貸款本金 。 委托貸款已計(jì)提的利息不計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備 。 會(huì)計(jì)期末時(shí) ， 企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值要求 ， 計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。 計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益 。 在資產(chǎn)負(fù)債表中 ， 委托貸款按長(zhǎng)短期性質(zhì) ， 分別在 “ 短期投資 ” 或 “ 長(zhǎng)期投資 ’’ 中反映 。 例如：甲公司 2020年 7月 1日委托銀行貸款給乙公司 600萬(wàn)元 ， 年利率為 6％ ， 貸款期限為 2年 ，利息于每季度終了后 15日支付 。 2020年 12月 31日 ， 甲公司 尚未收到 第三季度利息 (甲公司于季末計(jì)提利息 )。 則甲公司的 2020年 12月 31日 “ 投資收益 ” 的金額為 (C)萬(wàn)元 。 A． 9 B． 18 C ． 0 D． 36 分析：委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息 ， 計(jì)入損益；原按期計(jì)提的利息到付息期不能收回時(shí) ， 應(yīng)停止計(jì)提委托貸款利息 ， 并將原已計(jì)提的利息沖銷 。 第四節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資 是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。 企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以期通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到 控制 被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位 施加重大影響 ，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 投資大 股權(quán)投資通常具有 投資期限長(zhǎng) 風(fēng)險(xiǎn)大 等特點(diǎn)。 投資收益高 長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的成本確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí) 支付的全部?jī)r(jià)款 ，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價(jià)值 ，或取得長(zhǎng)期投資的公允價(jià)值， 包括 ： 稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 。 初始投資成本＝買價(jià)（不含現(xiàn)金股利） ＋稅金 ＋手續(xù)費(fèi) －已到付息期但尚未領(lǐng)取的股利 不包括：為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。 具體應(yīng)按以下情況分別確定： （一）以 支付現(xiàn)金取得 的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始成本；實(shí)際支付的價(jià)款中，包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 如： A企業(yè)購(gòu)入 B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有 ，支付購(gòu)買價(jià)格 920萬(wàn)元（包括 已宣告而尚未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利 20萬(wàn)元），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 4萬(wàn)元。則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權(quán)的投資成本為 904萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 904 借：應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 924 （二）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)債務(wù)重組和非貨幣交易等方式取得的長(zhǎng)期投資，投資成本的確定如下： （ 1）債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ： ①長(zhǎng)期投資的初始成本 ＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 －應(yīng)收股利 ＋相關(guān)的稅費(fèi) ②如果債權(quán)人接受長(zhǎng)期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)： 167。收到補(bǔ)價(jià)的 初始成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 －收到的補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 167。支付補(bǔ)價(jià)的 初始成本＝應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 ＋支付的補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （ 2）以非貨幣交易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資： ①?zèng)]有補(bǔ)價(jià)的情況下： 初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ②涉及補(bǔ)價(jià)的情況下： 167。支付補(bǔ)價(jià)的 初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ＋支付的補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 167。收到補(bǔ)價(jià)的 初始投資成本 ＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 － （補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的收益 ＝補(bǔ)價(jià)－ （補(bǔ)價(jià)247。換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 二、長(zhǎng)期投資核算的成本法 （一）成本法的概念及運(yùn)用 成本法含義 是指投資成本計(jì)價(jià)的方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的初始成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期鳳權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益， 僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額 。 范圍 對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 成本法的賬務(wù)處理 第一個(gè)階段，取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－ XXX 應(yīng)收股利－ XXX 貸：銀行存款 XXX 第二個(gè)階段，在成本法下取得投資以后，對(duì)方宣告股利時(shí) 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 注：如果對(duì)方分配的是 清算股利， 則不能貸記”投資收益”，要貸記”長(zhǎng)期股權(quán)投資”。 所謂清算股利 就是對(duì)方用投資企業(yè) 投資之前的利潤(rùn)分配的股利。 例如： 2020年 1月 1日，甲對(duì)乙投資，占其股權(quán)的10％，在 2020年 4月份分配的股利。實(shí)際上是 2020年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)， 2020年甲沒(méi)有投資，不應(yīng)該得到這個(gè)收益，這就屬于清算性股利，分配的是投資之前的利潤(rùn)。 所以，甲收到這一部分股利的時(shí)候要 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 － XXX 甲得到 2020年投資之后的收益 借：應(yīng)收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 例如： 甲公司 1999年 1月 1日，以銀行存款購(gòu)入 C公司 10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持 有，初始投資成本 11萬(wàn)元， C公司干 1999年 5月 2日宣告發(fā)放 98年度的股利 10萬(wàn)元。 1998年分配股利時(shí)（ 99年 5月 2日） 借；應(yīng)收股利 1（ 10 10%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 假如 C公司 99年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)是120萬(wàn)元，股本 100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 20萬(wàn) 元。甲投資 11萬(wàn)元，占其股權(quán)的 10％。 第一筆分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一 C公司 11 貸：銀行存款 11 5月 2日 借：應(yīng)收股利 1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 不能貸記“投資收益” 。 如果 99年實(shí)際的利潤(rùn)是 40萬(wàn)元， C公司2020年 5月 1日宣布現(xiàn)金股利 30萬(wàn) 元， 99年 1月 1日甲公司投資了， 2020年分得是 99年的股利。 2020年分 99年股利時(shí)，要注意幾種情況。 99年賺了 40萬(wàn)元，到 2020年分 99年的時(shí)候， 如果分得比賺的少， 把沖的 1萬(wàn)元恢復(fù)過(guò)來(lái)，但不一定恢復(fù) 1萬(wàn)元，可能恢復(fù)5000元。 本例中，因?yàn)榉峙涞墓衫麨?30萬(wàn)元（占 10%） 借：應(yīng)收股利 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 貸：投資收益 4 （ 1）如果 2020年 5月 1日分配的股利 35萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 3． 5 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0． 5 貸：投資收益 4 注：分配越多，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資越少。 （ 2）如果 2020年 5月 1日 分得比 99年賺的還多 ，這時(shí)不但不能恢復(fù)，還要繼續(xù)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，分配的股利為 45萬(wàn)元時(shí)。 借：應(yīng)收股利 4． 5 貸：投資收益 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0． 5 這 5000元屬于清算性股利。 （ 3）如果 2020年分配的股利為 40萬(wàn)元 借：應(yīng)收股利 4 貸：投資收益 4 （分配的利潤(rùn)剛好是當(dāng)年賺得的利潤(rùn)） 例如： 2020年 4月 1日， A公司出資 200萬(wàn)元取得 B公司 10%的股權(quán)， B公司 2020年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180萬(wàn)元。假設(shè) B公司 2020年 4月 10日宣告分配 99年度現(xiàn)金股利 120萬(wàn)元； B公司于當(dāng)年末宣告分配 2020年度現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元。請(qǐng)分別確認(rèn) A公司 99年和 2020年的投資收益。 解（ 1） 對(duì)于 B公司宣告分配的 99年度的現(xiàn)金股利 120萬(wàn)元，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此，本年度的投資收益為 0。 借：應(yīng)收股利 12 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 （ 2）對(duì)于 B公司當(dāng)年末宣告分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。 ①投資收益＝ 180 10% 9247。 12＝ （萬(wàn)元） ②分得股利＝ 200 10%＝ 20（萬(wàn)元） ③沖減投資成本＝ 20－ ＝ （萬(wàn)元） ④會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收股利 20 貸：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 例如： 甲公司于 1998年 7月 1日對(duì)乙公司投資，持股 10%。 1998年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 160萬(wàn)元（利潤(rùn)是均衡的）， 1999年 3月，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元， 1999年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元， 2020年 3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 60萬(wàn) 元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)為多少？ 若 2020年 3月宣告發(fā)放 40萬(wàn) 元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？ 若 2020年 3月宣告發(fā)放 20萬(wàn) 元的現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？ 年份 應(yīng)收股利累計(jì)分配 數(shù) 投資后 應(yīng)得 凈利潤(rùn)累計(jì)數(shù) 處理結(jié)果 98年度 160247。 2 10%＝ 8 不作處理 99年 3月 100 10%＝ 10 8 累計(jì)沖 2萬(wàn)元成本 99年底 10 8＋ 50 10%＝ 13 00年 3月 10＋ 60 10% ＝ 16 13 累計(jì)沖 3萬(wàn)元，已沖 2萬(wàn)元，再?zèng)_ 1萬(wàn)元 若 10＋ 40 10% ＝ 14 13 累計(jì)沖 1萬(wàn)元，已沖 2萬(wàn)元，恢復(fù) 1萬(wàn)元 若 10＋ 20 10% ＝ 12 13 恢復(fù)已沖 1萬(wàn)元 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 （一