【文章內(nèi)容簡介】 算 委托貸款視同投資核算 ， 但在具體核算時又有別于短期投資和長期債權投資 。 委托貸款應按期計提利息 ， 計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時 ， 應停止計提委托貸款利息 ， 并將原已計提的利息沖銷 。 其后 ， 已沖銷的利息又收回時 ， 應沖減委托貸款本金 。 委托貸款已計提的利息不計提委托貸款減值準備 。 會計期末時 ， 企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值要求 ， 計提相應的減值準備 。 計提的減值準備沖減投資收益 。 在資產(chǎn)負債表中 ， 委托貸款按長短期性質(zhì) ， 分別在 “ 短期投資 ” 或 “ 長期投資 ’’ 中反映 。 例如：甲公司 2020年 7月 1日委托銀行貸款給乙公司 600萬元 ， 年利率為 6％ ， 貸款期限為 2年 ，利息于每季度終了后 15日支付 。 2020年 12月 31日 ， 甲公司 尚未收到 第三季度利息 (甲公司于季末計提利息 )。 則甲公司的 2020年 12月 31日 “ 投資收益 ” 的金額為 (C)萬元 。 A． 9 B． 18 C ． 0 D． 36 分析：委托貸款應按期計提利息 ， 計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時 ， 應停止計提委托貸款利息 ， 并將原已計提的利息沖銷 。 第四節(jié)、長期股權投資 一、長期股權投資初始成本的確定 長期股權投資 是指通過投資取得被投資單位的股份。 企業(yè)對其他單位的股權投資，通常是為長期持有，以期通過股權投資達到 控制 被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位 施加重大影響 ，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經(jīng)營風險。 投資大 股權投資通常具有 投資期限長 風險大 等特點。 投資收益高 長期股權投資應以取得時的成本確定。長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資成本時 支付的全部價款 ，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的 公允價值 ，或取得長期投資的公允價值， 包括 ： 稅金、手續(xù)費等相關費用 。 初始投資成本＝買價（不含現(xiàn)金股利） ＋稅金 ＋手續(xù)費 －已到付息期但尚未領取的股利 不包括：為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。 具體應按以下情況分別確定： （一）以 支付現(xiàn)金取得 的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 如： A企業(yè)購入 B企業(yè)股票以備長期持有 ，支付購買價格 920萬元（包括 已宣告而尚未領取 的現(xiàn)金股利 20萬元），另支付稅金、手續(xù)費等相關費用 4萬元。則 A企業(yè)取得 B企業(yè)股權的投資成本為 904萬元。 會計處理為： 借：長期股權投資 904 借：應收股利 20 貸：銀行存款 924 （二）其他方式取得的長期股權投資 通過債務重組和非貨幣交易等方式取得的長期投資，投資成本的確定如下： （ 1）債務重組方式取得的長期股權投資 ： ①長期投資的初始成本 ＝應收債權的賬面價值 －應收股利 ＋相關的稅費 ②如果債權人接受長期投資時，涉及到補價： 167。收到補價的 初始成本＝應收債權的賬面價值 －收到的補價 ＋應支付的相關稅費 167。支付補價的 初始成本＝應收債權的賬面價值 ＋支付的補價 ＋應支付的相關稅費 （ 2）以非貨幣交易方式取得的長期股權投資： ①沒有補價的情況下： 初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價值 ＋應支付的相關稅費 ②涉及補價的情況下： 167。支付補價的 初始投資成本＝換出資產(chǎn)賬面價值 ＋支付的補價 ＋應支付的相關稅費 167。收到補價的 初始投資成本 ＝換出資產(chǎn)賬面價值 － （補價247。換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值 ＋應支付的相關稅費 應確認的收益 ＝補價－ （補價247。換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值 二、長期投資核算的成本法 （一）成本法的概念及運用 成本法含義 是指投資成本計價的方法，長期股權投資以取得時的初始成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期鳳權投資的賬面價值一般應當保持不變。 投資企業(yè)確認的投資收益， 僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額 。 范圍 對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時，長期股權投資應當采用成本法核算。 成本法的賬務處理 第一個階段，取得投資時 借：長期股權投資－ XXX 應收股利－ XXX 貸：銀行存款 XXX 第二個階段，在成本法下取得投資以后，對方宣告股利時 借：應收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 注：如果對方分配的是 清算股利， 則不能貸記”投資收益”，要貸記”長期股權投資”。 所謂清算股利 就是對方用投資企業(yè) 投資之前的利潤分配的股利。 例如： 2020年 1月 1日，甲對乙投資，占其股權的10％，在 2020年 4月份分配的股利。實際上是 2020年實現(xiàn)的利潤， 2020年甲沒有投資，不應該得到這個收益，這就屬于清算性股利，分配的是投資之前的利潤。 所以，甲收到這一部分股利的時候要 借：應收股利－ XXX 貸：長期股權投資 － XXX 甲得到 2020年投資之后的收益 借：應收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 例如： 甲公司 1999年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10％的股份，并準備長期持 有，初始投資成本 11萬元， C公司干 1999年 5月 2日宣告發(fā)放 98年度的股利 10萬元。 1998年分配股利時（ 99年 5月 2日） 借；應收股利 1（ 10 10%） 貸：長期股權投資 1 假如 C公司 99年 1月 1日股東權益合計是120萬元，股本 100萬元，未分配利潤 20萬 元。甲投資 11萬元，占其股權的 10％。 第一筆分錄 借：長期股權投資一 C公司 11 貸：銀行存款 11 5月 2日 借：應收股利 1 貸：長期股權投資 1 不能貸記“投資收益” 。 如果 99年實際的利潤是 40萬元， C公司2020年 5月 1日宣布現(xiàn)金股利 30萬 元， 99年 1月 1日甲公司投資了， 2020年分得是 99年的股利。 2020年分 99年股利時，要注意幾種情況。 99年賺了 40萬元，到 2020年分 99年的時候， 如果分得比賺的少， 把沖的 1萬元恢復過來，但不一定恢復 1萬元，可能恢復5000元。 本例中，因為分配的股利為 30萬元（占 10%） 借：應收股利 3 長期股權投資 1 貸：投資收益 4 （ 1）如果 2020年 5月 1日分配的股利 35萬元 借：應收股利 3． 5 長期股權投資 0． 5 貸：投資收益 4 注：分配越多，恢復長期股權投資越少。 （ 2）如果 2020年 5月 1日 分得比 99年賺的還多 ，這時不但不能恢復，還要繼續(xù)沖減長期股權投資，分配的股利為 45萬元時。 借：應收股利 4． 5 貸：投資收益 4 長期股權投資 0． 5 這 5000元屬于清算性股利。 （ 3）如果 2020年分配的股利為 40萬元 借：應收股利 4 貸：投資收益 4 （分配的利潤剛好是當年賺得的利潤） 例如： 2020年 4月 1日， A公司出資 200萬元取得 B公司 10%的股權， B公司 2020年度實現(xiàn)凈利潤 180萬元。假設 B公司 2020年 4月 10日宣告分配 99年度現(xiàn)金股利 120萬元； B公司于當年末宣告分配 2020年度現(xiàn)金股利 200萬元。請分別確認 A公司 99年和 2020年的投資收益。 解（ 1） 對于 B公司宣告分配的 99年度的現(xiàn)金股利 120萬元，應作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，因此，本年度的投資收益為 0。 借：應收股利 12 貸：長期股權投資 12 （ 2）對于 B公司當年末宣告分配的現(xiàn)金股利確認為當期的投資收益。 ①投資收益＝ 180 10% 9247。 12＝ （萬元） ②分得股利＝ 200 10%＝ 20（萬元） ③沖減投資成本＝ 20－ ＝ （萬元） ④會計分錄 借：應收股利 20 貸：投資收益 貸：長期股權投資 例如： 甲公司于 1998年 7月 1日對乙公司投資，持股 10%。 1998年乙公司實現(xiàn)凈利潤 160萬元（利潤是均衡的）， 1999年 3月，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 100萬元， 1999年全年實現(xiàn)凈利潤50萬元， 2020年 3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 60萬 元，甲公司應確認的投資收益應為多少？ 若 2020年 3月宣告發(fā)放 40萬 元的現(xiàn)金股利，應確認的投資收益是多少？ 若 2020年 3月宣告發(fā)放 20萬 元的現(xiàn)金股利，應確認的投資收益是多少？ 年份 應收股利累計分配 數(shù) 投資后 應得 凈利潤累計數(shù) 處理結果 98年度 160247。 2 10%＝ 8 不作處理 99年 3月 100 10%＝ 10 8 累計沖 2萬元成本 99年底 10 8＋ 50 10%＝ 13 00年 3月 10＋ 60 10% ＝ 16 13 累計沖 3萬元，已沖 2萬元，再沖 1萬元 若 10＋ 40 10% ＝ 14 13 累計沖 1萬元，已沖 2萬元，恢復 1萬元 若 10＋ 20 10% ＝ 12 13 恢復已沖 1萬元 三、長期股權投資核算的權益法 （一