【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期購買商品、接受勞務(wù)退回所收到的現(xiàn)金）＋一個附加內(nèi)容（增值稅進項稅額）該項目一般以營業(yè)成本為起點計算，同時考慮增值稅進項稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款，除此之外，還要考慮存貨的問題。如果存貨增加了，說明企業(yè)付出了現(xiàn)金，但營業(yè)成本中沒有反映，所以要加上；同理，存貨減少，要在計算該項目時減去。但存貨中因為特殊原因減少但沒有現(xiàn)金流動的情況，可以通過特殊項目調(diào)整。職工薪酬的支付引起的現(xiàn)金流量不在該項目中反映。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋增值稅（進項稅額）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用折舊費用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）注：計算上述項目時，資產(chǎn)類項目一般是期末余額減去年初余額，負債類項目是年初余額減去期末余額。【例題7】甲公司2007年有關(guān)資料如下：　1）“應(yīng)付賬款”項目年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元　2）“應(yīng)付票據(jù)”項目年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元　3）“預(yù)付賬款”項目年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元　4）“存貨”項目年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元　5）“營業(yè)成本”項目本年數(shù)4 000萬元　6）“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）” 科目本期發(fā)生額為600萬元　7）其它相關(guān)資料：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人的工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額60萬元（其中消耗性的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。甲公司07年現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額為（?。┤f元?！　　∑髽I(yè)用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款，沒有現(xiàn)金流出，所以在計算該項目時要將此處的10萬元扣除；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品實際沒有付出現(xiàn)金，但在考慮存貨時認為存貨的增加都付出了現(xiàn)金，所以這里要將這部分金額加回。5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目要點：（1）該項目包括支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬（工資、獎金、津貼等）；　?。?）該項目不包括支付給在建工程人員的薪酬，其單獨反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目；（3）該項目不包括離退休人員的薪酬，其單獨反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。6.“支付的各項稅費”項目該項目包括：1）企業(yè)當期支付當期的各種稅費（包括交納的當期增值稅）；2）企業(yè)當期支付前期的各種稅費（包括交納的前期增值稅）；3）當期預(yù)交的各種稅費?！≡擁椖坎话ǎ?）支付的計入固定資產(chǎn)的耕地占用稅；2）各種稅費的返還，這些稅費返還是單獨反映的。7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　　該項目包括：1）罰款的支出；2）差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費等銷售費用的支出；3）離退休人員的薪酬；4）對外捐贈現(xiàn)金。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目　注意：1）如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。這種情況下企業(yè)只需要按照實際收到款項填列。2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資。這種情況下此項目只需要填列本金部分?！?.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目（持有期間）：包含當期的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利。3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目　注意：這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。　以固定資產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)處置時是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但企業(yè)不能按照營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列到此處，而應(yīng)該按照其實際的現(xiàn)金流入或流出量填列?！纠}8】假設(shè)固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為30萬元。企業(yè)當期對該固定資產(chǎn)進行清理，變價收入為60萬元，發(fā)生的清理費用為5萬元。則該業(yè)務(wù)發(fā)生凈損失為15萬元（70－60＋5），但企業(yè)計算“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目時應(yīng)該填列的金額是55萬元（60－5）。4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。該項目是2007年1月1日執(zhí)行的新企業(yè)會計準則中增加的內(nèi)容。5.“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　典型例子：企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購買款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，待實際收到時，再在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！?.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目　該項目包括：1）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的買價和相關(guān)稅費；2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬?！≡擁椖坎话ǎ?）支付的利息資本化金額；2）支付的融資租賃資產(chǎn)租金屬于籌資活動現(xiàn)金流量；3）分期付款購買固定資產(chǎn)方式下，只有第一期支付的款項在該項目中反映，以后各期支付的款項在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！?.“投資支付的現(xiàn)金”項目　該項目包括：1）各種權(quán)益性投資；2）各種債權(quán)投資?！≡擁椖坎话ǎ?）現(xiàn)金等價物，如購入的三個月內(nèi)到期債權(quán)投資等；2）取得子公司和其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金，其在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映；3）企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取利息，在支付購買價款時要將其填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目?！　　?.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目：計算該項目時應(yīng)該將支付的咨詢費、傭金的扣除。　9.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目　該項目包括發(fā)行債券、發(fā)行股票等。如果企業(yè)發(fā)行過程中沒有單獨支付相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，就直接按照凈額填列。如果是單獨支付相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，則這些費用單獨在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映?！?.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目　該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金?！?.“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目　4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目：該項目只包含債務(wù)的本金，不包含相關(guān)的利息?！?.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目　該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。　6.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（一般倒擠計算）　該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額?！≡诰幹片F(xiàn)金流量表時，可逐筆計算外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯率變動對現(xiàn)金的影響，也可不必逐筆計算而采用簡化的計算方法，即通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的金額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額　該項目是按照資產(chǎn)負債表貨幣資金期末減期初得出（假設(shè)不存在現(xiàn)金等價物）。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額　期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額＝本期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＋期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 　?。ㄆ撸┈F(xiàn)金流量表補充資料　包括三方面內(nèi)容：。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料中列示的不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目主要有以下幾項：　1）“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計入利息費用的未確認融資費用后的凈額。　2）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額?！?）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。該項目的金額應(yīng)與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額核對相符?！　衾麧櫿{(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（重點）【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用。沒有支付現(xiàn)金費用的業(yè)務(wù)要調(diào)整加上。比如資產(chǎn)減值損失不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤，所以要將其加上。再如無形資產(chǎn)的攤銷。2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益。3）不屬于經(jīng)營活動的損益。比如投資收益、財務(wù)費用等與經(jīng)營活動沒有關(guān)系，所以要進行調(diào)整。4）經(jīng)營應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。　 （1）資產(chǎn)減值準備　?。?）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　?。?）無形資產(chǎn)攤銷　?。?）長期待攤費用攤銷　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）　?。?）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）　?。?）公允價值變動損失（減收益）　?。?）財務(wù)費用（減收益）：經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務(wù)費用不調(diào)整。 　?。?）投資損失（減收益）　　（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加）　　　?。?1）遞延所得稅負債增加（減減少）　　（12）存貨的減少（減增加）　?。?3）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減增加）　?。?4）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減減少）　 小結(jié)：1）只要是資產(chǎn)類項目，其減少要調(diào)整增加。比如遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。同理可以推出其他項目的處理。2）經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款。3）經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬（經(jīng)營活動）、應(yīng)交稅費及其他應(yīng)交款?！∪?、現(xiàn)金流量表的編制示例　現(xiàn)金流量表的編制有三種方法：工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。關(guān)于工作底稿法和T型賬戶法了解。下面的這個題目是按照分析填列法進行的處理。分析填列法較典型的題目是單選題中的小計算題、計算分析題?！纠?9－7】沿用【例19一1】和【例19一2】，甲股份有限公司其他相關(guān)資料如下：　1.（資料一）2007年度利潤表有關(guān)項目的明細資料如下：　1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，攤銷印花稅10 000元，折舊費20 000元，支付其他費用50 000元。　2）財務(wù)費用的組成：計提借款利息21 500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。（不附追索權(quán)）　3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為1 800元。4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元?！?）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。　6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）?！?）所得稅費用的組成：當期所得稅費用122 496元，遞延所得稅收益9 900元。　 除上述項目外，利潤表中的銷售費用至期末均已支付。　2.（資料二）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：　1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。　2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用組成：職工薪酬324 900元，折舊費80 000元。　3）應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0。應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔的部分為100 000元?！?）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元?！?）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提11 500元，支付利息12 500元。　6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資150 000元。　7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款400 000元。根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制甲股份有限公司2007年度的現(xiàn)金流量表?！?分析確定如下：　1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入（本題中無其他業(yè)務(wù)資料）＋應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款年初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款年初余額）－當期計提的壞賬準備－票據(jù)貼現(xiàn)的利息＝1 250 000（P354利潤表）＋212 500[資料二（3）]＋（299 100－598 200）（P352資產(chǎn)負債表）＋（246 000－66 000）（P352資產(chǎn)負債表）＋（0－0）（P352資產(chǎn)負債表）－900[資料一（3）]－20 000[資料一（2）]＝1 322 500（元）　2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本（本題中無其他業(yè)務(wù)資料）＋應(yīng)交稅費（應(yīng)交增值稅——進項稅額）＋（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）＋（存貨期末余額－存貨年初余額）－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費＝750 000（P354利潤表）＋42 466[資料二（3）]＋（953 800－953 800）（P352資產(chǎn)負債表）＋（200 000－100 000）（P352資產(chǎn)負債表）＋（100 000－100 000