【正文】 0　專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款　0　固定資產(chǎn)1 100 000　預(yù)計(jì)負(fù)債0　在建工程1 500 000　遞延所得稅負(fù)債0　工程物資0　其他非流動(dòng)負(fù)債0　固定資產(chǎn)清理0　非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600 000　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　0　負(fù)債合計(jì)3 251 400　油氣資產(chǎn)0　股東權(quán)益：　　無(wú)形資產(chǎn)600 000　股本5 000 000　開(kāi)發(fā)支出0　資本公積0　商譽(yù)0　減：庫(kù)存股0　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0　盈余公積100 000　遞延所得稅資產(chǎn)0　未分配利潤(rùn)50 000　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　股東權(quán)益合計(jì)5 150 000　非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 650 000　　　　資產(chǎn)總計(jì)8 401 400　負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8 401 400　表19－2　　　 　　科目余額表　　　　　　　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　　　　　　　　　單位：元科目名稱(chēng)借方余額科目名稱(chēng)貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款786 135應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬款600 000應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬準(zhǔn)備－1 800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000應(yīng)付股利32 其他應(yīng)收款5 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0材料采購(gòu)275 000長(zhǎng)期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 庫(kù)存商品2 122 400利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）190 材料成本差異4 250　　　　　　　其他流動(dòng)資產(chǎn)90 000　　　　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)2 401 000　　　　　　　　　累計(jì)折舊－170 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－30 000　　　　　　　　工程物資150 000　　　　　　　　在建工程578 000　　　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)600 000　　　　　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)－60 000　　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)9 900　　　　　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　　　　　　　　合　計(jì)8 068 235合　計(jì)8 068 235　根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表19－3。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目和應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（?。??！?）一年內(nèi)到期的情況，比如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；　2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。　?！M(mǎn)足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債：?。弧。弧?；　。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：??；?。弧。弧?，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明；（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。故非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，不屬于抵銷(xiāo)。下列兩種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以?xún)纛~列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷(xiāo)?！纠}1】財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額都不得相互抵銷(xiāo)。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；對(duì)于性質(zhì)或功能類(lèi)似的項(xiàng)目，如原材料、材料采購(gòu)、低值易耗品、委托加工物資、庫(kù)存商品等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。我們這里講的財(cái)務(wù)報(bào)告不考慮非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的情況。當(dāng)代的會(huì)計(jì)用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”，不再講“會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”。第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析：本章在2007年有單選題、多選題、判斷題，還有綜合題，在2007年所占分值較大，近30分；2006年與2005年本章內(nèi)容主要體現(xiàn)在三個(gè)客觀題中，分值為8分左右；本章內(nèi)容包括四張基本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；同時(shí)還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的內(nèi)容，如關(guān)聯(lián)方、分部報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。　二、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的要求（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：。會(huì)計(jì)核算只是一個(gè)加工的過(guò)程，報(bào)告中的體現(xiàn)才是最終需要給投資者、債權(quán)人看的。（?。窘馕觥坑行┨厥馇闆r是可以抵銷(xiāo)的。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷(xiāo)。（五）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但另有規(guī)定的除外。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。小結(jié)：資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，所有者權(quán)益中就是四類(lèi)比較傳統(tǒng)的項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列?！??！　?000元和70 000元　　 000元和12 5000元　　 000元和53 000元　　 000元和115 000元三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例19－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見(jiàn)表19－1和表19－2。　 表19－3　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　會(huì)企01表　　　編制單位：甲股份有限公司　　　2007年12月31日　　　　單位：元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　流動(dòng)負(fù)債：　　　　　貨幣資金795 4351 406 300短期借款50 000300 000交易性金融資產(chǎn)015 000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)66 000246 000應(yīng)付票據(jù)100 000200 000應(yīng)收賬款598 200299 100應(yīng)付賬款953 800953 800預(yù)付款項(xiàng)100 000100 000預(yù)收款項(xiàng)00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180 000110 000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)226 73136 600其他應(yīng)收款5 0005 000應(yīng)付利息01 000存貨2484 7002 580 000應(yīng)付股利32 0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50 00050 000其他流動(dòng)資產(chǎn)90 000100 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債01000 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4139 3354 751 400其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：　　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2651 400可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：　　　　　　持有至到期投資00長(zhǎng)期借款1 160 000600 000長(zhǎng)期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000250 000長(zhǎng)期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)2201 0001 100 000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程578 0001 500 000遞延所得稅負(fù)債00工程物資150 0000其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 160 000600 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)2752 3251 400油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)540 000600 000實(shí)收資本（或股本）5 000 0005000 000開(kāi)發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫(kù)存股00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00盈余公積124 100 000遞延所得稅9 9000未分配利潤(rùn)190 50 000其他非流資產(chǎn)200 000200 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)5315 　　5150 000　　非流資產(chǎn)合計(jì)3928 9003 650 000　　　　　　　　　　　資產(chǎn)總計(jì)8068 2358 401 400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8 068 2358401 400相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算：　貨幣資金＝2 000＋786 135＋7 300＝795 435（元）　應(yīng)收賬款＝600 000－1 800＝598 200（元）　存貨＝275 000＋45 000＋38 050＋2 122 400＋4 250＝2 484 700（元）（關(guān)于材料成本差異的處理：“材料成本差異”科目用來(lái)核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）。多步式利潤(rùn)表：多步式利潤(rùn)表分步地將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比,計(jì)算各類(lèi)損益?！?，比如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包含的內(nèi)容?！　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中新增的內(nèi)容。　三、利潤(rùn)表編制示例：見(jiàn)教材P354【例19－2】?！纠?9－3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬(wàn)股；3月2日新發(fā)行普通股4 500萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股1 500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。12－15001247。通常有兩個(gè)因素會(huì)導(dǎo)致每股收益的稀釋?zhuān)海?）可轉(zhuǎn)換公司債券。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。4 000＝（元）　增加的凈利潤(rùn)＝8004%（1－33%）＝（萬(wàn)元）　增加的普通股股數(shù)＝800247。市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)價(jià)的部分是沒(méi)有對(duì)價(jià)的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。年初，該公司對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。（500＋）＝（元）（三）重新計(jì)算　重新計(jì)算即是指比較會(huì)計(jì)期間每股收益的重新計(jì)算。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。12＋209247。＝（元）【例題4】（2007年）甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5 600萬(wàn)元?！　　　　　　　　≌{(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。期限短，一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期。（二）現(xiàn)金流量的分類(lèi)（結(jié)構(gòu)）　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可分為三大類(lèi)：即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！就卣埂楷F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目：　1.“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目【歸納】六個(gè)基本內(nèi)容加兩個(gè)附加內(nèi)容，即六個(gè)基本內(nèi)容（本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋本期收到以前期間的應(yīng)收賬款＋本期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)＋本期預(yù)收賬款＋本期收到以前期間核銷(xiāo)的壞賬損失－本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)退回的現(xiàn)金）＋兩個(gè)附加內(nèi)容（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋銷(xiāo)售材料、代銷(xiāo)業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金）　一般“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算是以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)的?！纠}6】甲公司2007年有關(guān)資料如下：　1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元　2）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元　3）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元　4）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本年數(shù)5 000萬(wàn)元　5）“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”867萬(wàn)元　6）其它相關(guān)資料：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，（其中貨款10萬(wàn)元，）來(lái)抵償前欠的貨款12萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目：