【正文】 稅負債00工程物資150 0000其他非流動負債00固定資產清理00非流動負債合計1 160 000600 000生產性生物資產00負債合計2752 3251 400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：　　　　　　無形資產540 000600 000實收資本（或股本）5 000 0005000 000開發(fā)支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124 100 000遞延所得稅9 9000未分配利潤190 50 000其他非流資產200 000200 000所有者權益（或股東權益）合計5315 　　5150 000　　非流資產合計3928 9003 650 000　　　　　　　　　　　資產總計8068 2358 401 400負債和股東權益總計8 068 2358401 400相關項目的計算：　貨幣資金＝2 000＋786 135＋7 300＝795 435（元）　應收賬款＝600 000－1 800＝598 200（元）　存貨＝275 000＋45 000＋38 050＋2 122 400＋4 250＝2 484 700（元）（關于材料成本差異的處理：“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實際成本與計劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差）。本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實際成本大于計劃成本，故計算存貨項目的金額時應加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。）固定資產＝2 401 000－170 000－30 000＝2 201 000（元）第三節(jié)　利潤表 　 一、利潤表的內容及結構常見的利潤表結構主要有單步式和多步式兩種。單步式利潤表：單步式利潤表是將匯總的本期各項收入的合計數與各項成本、費用的合計數相抵后,一次計算求得本期最終損益的表式。多步式利潤表：多步式利潤表分步地將收入與費用進行配比,計算各類損益。我國企業(yè)主要采用多步式利潤表結構。　利潤表的基本格式見表19－5。　 　表19－5　　　　　　　　　利潤表　　　　　　　　會企02表　　編制單位：甲股份有限公司　　　　2007年　　　　　　 單位：元項　目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1 250 000　　減：營業(yè)成本750 000　　　　營業(yè)稅金及附加2 000　　　　銷售費用20 000　　　　管理費用157 100　　　　財務費用41 500　　　　資產減值損失30 900　加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0　　　投資收益（損失以“一”號填列）31 500　　　其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益O　二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）280 000　　加：營業(yè)外收入50 000　　減：營業(yè)外支出19 700　　　　其中：非流動資產處置損失（略）　三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310 300　　　減：所得稅費用112 596　四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197 704　五、每股收益：（略）?。ㄒ唬┗久抗墒找妗　。ǘ┫♂屆抗墒找妗　∽⒁猓?，以及主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。　，比如投資收益、公允價值變動損益、資產減值損失等都屬于營業(yè)利潤包含的內容。　。　，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。　，即應交稅費、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債確定后倒擠的金額?！　镀髽I(yè)會計準則》中新增的內容?！纠}3】非流動資產處置的損失不應在利潤表當中單獨列報。（?。纠}4】基本每股收益和稀釋每股收益應在利潤表當中單獨列報。（　）　二、利潤表的填列方法：具體填列方法見教材P354【例19－2】?！∪?、利潤表編制示例：見教材P354【例19－2】?！∷摹⒚抗墒找妗。ㄒ唬┗久抗墒找妗』久抗墒找鎯H考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數計算確定。以合并財務報表為基礎計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額。計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的算術加權平均數，即期初發(fā)行在外普通股股數根據當期新發(fā)行或回購的普通股股數乘以其發(fā)行在外的時間權重計算的股數進行調整后的數量?！纠?9－3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股；3月2日新發(fā)行普通股4 500萬股；12月1日回購普通股1 500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現凈利潤（如果沒有特別說明，該凈利潤就是指歸屬于普通股的凈利潤）為2 600萬元?！∮嬎阍摴净久抗墒找鏁r，發(fā)行在外普通股加權平均數為：　10 00012247。12＋4 50010247。12－15001247。12＝13 625（萬股）　基本每股收益＝2 600247。13 625＝（元）發(fā)行在外普通股加權平均數＝期初發(fā)行在外普通股股數＋當期新發(fā)行普通股股數（已發(fā)行時間/報告期時間）－當期回購普通（已回購時間/報告期時間），已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。（二）稀釋每股收益 ：稀釋一般就是指降低每股收益。通常有兩個因素會導致每股收益的稀釋：（1）可轉換公司債券?？赊D換公司債券轉換為股份，可以增加分母的數量，同時也可以影響計算每股收益的分子?？赊D換公司債券稀釋時有一個假設，即如果是年初發(fā)行可轉換公司債券，則就假設其在年初就已經轉換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉換公司債券，則就假設其是在發(fā)行日轉換為普通股?！纠?9－4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數4 000萬股，年內普通股股數未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為33%。假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：　基本每股收益＝4 500247。4 000＝（元）　增加的凈利潤＝8004%（1－33%）＝（萬元）　增加的普通股股數＝800247。10090＝720（萬股）　稀釋的每股收益＝（4 500＋）247。（4 000＋720）＝（元）（2）認股權證、股份期權。其行權價一般是低于市場價。市場價高于行權價的部分是沒有對價的，其就是增加的股份數，所以認股權證、股份期權對基本每股收益稀釋的特點是只增加分母數，而不影響分子。增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－擬行權時轉換的普通股數行權價格/當期普通股平均市場價格。稀釋性潛在普通股應按照其稀釋程度從大到小計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。【例19－5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認股權證，行權日為2006年3月1日。那么，2005年度每股收益計算如下：　基本每股收益＝200247。500＝（元）　增加的普通股股數＝100－100247。4＝（萬股）　稀釋的每股收益＝200247。（500＋）＝（元）（三）重新計算　重新計算即是指比較會計期間每股收益的重新計算。如2007年是報告年度，2006年是比較會計年度，2006年的每股收益是按照稀釋條件變化以前計算的，2007年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計算的，為了使2006年和2007年每股收益具有可比性，所以要將2006年比較會計期間的每股收益重新計算。企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數量，但并不影響所有者權益金額。為了保持會計指標的前后期可比性，應當按調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益?！纠?9－6】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本120萬股為基數每10股送3股，假設不存在其他股數變動因素。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2005年度發(fā)行在外普通股加權平均數＝（100＋20＋36）12247。12＝156（萬股）2004年度發(fā)行在外普通股加權平均數＝10012247。12＋209247。12＝（萬股）注：式中的“”是指假設04年企業(yè)每10股送3股?！?005年度基本每股收益＝220247。156＝（元）　2004年度基本每股收益＝190247。＝（元）【例題4】（2007年）甲公司2007年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發(fā)1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵，該公司2007年基本每股收益為（?。┰??！　　　　　　　?007年基本每股收益＝5 600/（10 000＋1 2006/12－2403/12）＝（元）?！纠}5】A上市公司2008年初對外發(fā)行10 000萬份認股權證，2008年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數為50 000萬股，普通股平均市場價格為4元，則A上市公司2008年稀釋每股收益為（　）元。　　　　　　　　　調整增加的普通股股數＝10 000－10 000247。4＝1 250（萬股），　稀釋的每股收益＝20 000/（50 000＋1 250）＝（元）。第四節(jié)　現金流量表（收付實現制） 一、現金流量表的內容及結構（一）現金流量表的概念及結構現金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。其中，現金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業(yè)應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。（二）現金流量的分類（結構）　現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可分為三大類：即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量?！　∽ⅲ航洜I活動產生的現金流量定義說明只要企業(yè)發(fā)生現金交易或事項就能在現金流量表中反映出來，而不會存在部分特殊現金交易或事項無法在現金流量表中反映的情況。　　現金流量的分類只是主觀上的，國際上對此的分類與我國有所不同。國際上一般將交稅對現金的影響單獨反映，企業(yè)對分配利潤引起的現金流動也要單獨反映。【拓展】現金流量表的編制基礎是收付實現制，這是因為收付實現制可以彌補權責發(fā)生制的局限性。權責發(fā)生制的局限性在于利潤表中可能反映的是盈利，但企業(yè)因為現金流量不足而有可能破產，另外企業(yè)確認收入而暫時沒有拿到款項時，稅法上要交納稅金，即有現金的流出，沒有現金的流入，這也是權責發(fā)生制不能合理反映出來的。二、現金流量表的填列方法現金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務分析法。不管是什么方法，核心都是將每一個項目填列的內容弄清楚。（一）經營活動產生的現金流量經營活動現金流入項目：　1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目【歸納】六個基本內容加兩個附加內容，即六個基本內容（本期銷售商品、提供勞務收到的現金＋本期收到以前期間的應收賬款＋本期收到以前期間的應收票據＋本期預收賬款＋本期收到以前期間核銷的壞賬損失－本期銷售商品、提供勞務退回的現金）＋兩個附加內容（增值稅銷項稅額＋銷售材料、代銷業(yè)務所收到的現金）　一般“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算是以營業(yè)收入為起點的。企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備會使應收賬款賬面價值減少，但沒有現金流入，所以要將這部分減去。同理，應收票據貼現（不附追索權）發(fā)生的貼現息沒有現金流動，所以也應減去這部分金額。應收賬款的減少也有可能是因為非現金資產進行債務重組的原因，但這種情況下債權人減少了應收賬款，但沒有現金流入，所以要將這部分減去?！纠}6】甲公司2007年有關資料如下：　1）“應收賬款”項目年初數100萬元，年末數120萬元　2）“應收票據”項目年初數40萬元，年末數20萬元　3）“預收賬款”項目年初數80萬元，年末數90萬元　4）“營業(yè)收入”項目本年數5 000萬元　5）“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”867萬元　6）其它相關資料：本期計提壞賬準備5萬元，工程項目領用本企業(yè)產品產生的增值稅銷項稅額17萬元，（其中貨款10萬元，）來抵償前欠的貨款12萬元。計算甲公司07年現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額？　2.“收到的稅費返還”項目　本期企業(yè)因為收到增值稅、消費稅、關稅等的稅費返還而增加的現金，都應該加到現金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應該加上。　3.“收到其他與經營活動有關的現金”項目　　該項目通常反映的內容有：（1）罰款收入；（2）經營租出收到的現金；（3）收到的賠款；（4）稅費返還之外的政府補助；（5）接受的現金捐贈。經營活動現金流出項目：　4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目【歸納】五個基本內容加一個附加內容，即五個基本內容（本期購買商品、接受勞務支付的