【正文】 第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析：本章在2007年有單選題、多選題、判斷題，還有綜合題，在2007年所占分值較大，近30分；2006年與2005年本章內(nèi)容主要體現(xiàn)在三個(gè)客觀題中，分值為8分左右；本章內(nèi)容包括四張基本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；同時(shí)還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的內(nèi)容，如關(guān)聯(lián)方、分部報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。從應(yīng)試角度講，本章仍應(yīng)作為計(jì)算分析題、綜合題準(zhǔn)備的重點(diǎn)章節(jié)，大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)將重點(diǎn)放在第四節(jié)現(xiàn)金流量表和第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告概述本節(jié)主要講述兩部分內(nèi)容：；（財(cái)務(wù)報(bào)表、其他報(bào)告信息）。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 注意：附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分。當(dāng)代的會(huì)計(jì)用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”，不再講“會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”?！《?、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的要求（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。如果企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，那么它的財(cái)務(wù)報(bào)告就是另外一個(gè)體系。我們這里講的財(cái)務(wù)報(bào)告不考慮非持續(xù)經(jīng)營下的情況。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：。，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（三）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如原材料、材料采購、低值易耗品、委托加工物資、庫存商品等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。會(huì)計(jì)核算只是一個(gè)加工的過程，報(bào)告中的體現(xiàn)才是最終需要給投資者、債權(quán)人看的。所以項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度來考慮。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷（比如購買和銷售貨物等，應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的金額一般不得抵銷，而應(yīng)分別列示），但滿足抵銷條件的除外?！纠}1】財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額都不得相互抵銷。（?。窘馕觥坑行┨厥馇闆r是可以抵銷的。比如Ａ、Ｂ兩個(gè)公司達(dá)成的協(xié)議是：既有購買貨物也有銷售貨物的情況下，最后結(jié)算時(shí)按應(yīng)收應(yīng)付的凈額來結(jié)算的。還有一些是由于法定的權(quán)利所要求的，比如金融企業(yè)的某些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債就是以凈額來進(jìn)行結(jié)算的。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷。（2）營業(yè)外收支項(xiàng)目的列示不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，不影響營業(yè)利潤。故非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，不屬于抵銷。（五）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。比如，在編制2008年的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)提供2007年的相關(guān)比較信息。具體來講，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤表中有本年數(shù)和上年數(shù)。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：　；?。弧?；　，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明；（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表本節(jié)主要講解三方面內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示：財(cái)務(wù)報(bào)告反映了企業(yè)管理者的意圖,第30號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示，即分為兩類?！M足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：　、出售或耗用；　；　（含一年）變現(xiàn)；　，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。　滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債：??；??；?。弧?。小結(jié)：資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，所有者權(quán)益中就是四類比較傳統(tǒng)的項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤通常統(tǒng)稱為留存收益?！《①Y產(chǎn)負(fù)債表的填列方法　（一）“年初余額”的填列方法?。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法　?！?。例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列?！??！　！?）一年內(nèi)到期的情況，比如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；　2）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！?。如：“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等。【例題2】某公司年末結(jié)賬以前，應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額50 000元，貸方余額20 000元，預(yù)付賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額13 000元，貸方余額為5 000元，應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額50 000元，貸方余額為120 000元，預(yù)收賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額3 000元，貸方余額10 000元，壞賬準(zhǔn)備科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目和應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（?。！　?000元和70 000元　　 000元和12 5000元　　 000元和53 000元　　 000元和115 000元三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例19－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表19－1和表19－2。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為33%。表19－1　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　　　　會(huì)企01表　 編制單位：甲股份有限公司　　 2006年12月31日　　　　單位：元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：　　流動(dòng)負(fù)債：　　貨幣資金1 406 300　短期借款300 000　交易性金融資產(chǎn)15 000　交易性金融負(fù)債0　應(yīng)收票據(jù)246 000　應(yīng)付票據(jù)200 000　應(yīng)收賬款299 100　應(yīng)付賬款953 800　預(yù)付款項(xiàng)100 000　預(yù)收款項(xiàng)0　應(yīng)收利息0　應(yīng)付職工薪酬110 000　應(yīng)收股利0　應(yīng)交稅費(fèi)36 600　其他應(yīng)收款5 000　應(yīng)付利息1 000　存貨2 580 000　應(yīng)付股利0　一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0　其他應(yīng)付款50 000　其他流動(dòng)資產(chǎn)100 000　一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債1000 000　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4 751 400　其他流動(dòng)負(fù)債0　非流動(dòng)資產(chǎn)：　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 651 400　可供出售金融資產(chǎn)0　非流動(dòng)負(fù)債：　　持有至到期投資　0　　長期借款600 000　長期應(yīng)收款0　　應(yīng)付債券0　長期股權(quán)投資250 000　長期應(yīng)付款0　投資性房地產(chǎn)0　專項(xiàng)應(yīng)付款　0　固定資產(chǎn)1 100 000　預(yù)計(jì)負(fù)債0　在建工程1 500 000　遞延所得稅負(fù)債0　工程物資0　其他非流動(dòng)負(fù)債0　固定資產(chǎn)清理0　非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600 000　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　0　負(fù)債合計(jì)3 251 400　油氣資產(chǎn)0　股東權(quán)益：　　無形資產(chǎn)600 000　股本5 000 000　開發(fā)支出0　資本公積0　商譽(yù)0　減：庫存股0　長期待攤費(fèi)用0　盈余公積100 000　遞延所得稅資產(chǎn)0　未分配利潤50 000　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　股東權(quán)益合計(jì)5 150 000　非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 650 000　　　　資產(chǎn)總計(jì)8 401 400　負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8 401 400　表19－2　　　 　　科目余額表　　　　　　　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　　　　　　　　　單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款786 135應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬款600 000應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬準(zhǔn)備－1 800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000應(yīng)付股利32 其他應(yīng)收款5 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0材料采購275 000長期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 庫存商品2 122 400利潤分配（未分配利潤）190 材料成本差異4 250　　　　　　　其他流動(dòng)資產(chǎn)90 000　　　　　　　　　長期股權(quán)投資250 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)2 401 000　　　　　　　　　累計(jì)折舊－170 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－30 000　　　　　　　　工程物資150 000　　　　　　　　在建工程578 000　　　　　　　　無形資產(chǎn)600 000　　　　　　　　累計(jì)攤銷－60 000　　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)9 900　　　　　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　　　　　　　　合　計(jì)8 068 235合　計(jì)8 068 235　根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表19－3?！? 表19－3　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　會(huì)企01表　　　編制單位：甲股份有限公司　　　2007年12月31日　　　　單位：元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　流動(dòng)負(fù)債：　　　　　貨幣資金795 4351 406 300短期借款50 000300 000交易性金融資產(chǎn)015 000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)66 000246 000應(yīng)付票據(jù)100 000200 000應(yīng)收賬款598 200299 100應(yīng)付賬款953 800953 800預(yù)付款項(xiàng)100 000100 000預(yù)收款項(xiàng)00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180 000110 000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)226 73136 600其他應(yīng)收款5 0005 000應(yīng)付利息01 000存貨2484 7002 580 000應(yīng)付股利32 0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50 00050 000其他流動(dòng)資產(chǎn)90 000100 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債01000 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4139 3354 751 400其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：　　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2651 400可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：　　　　　　持有至到期投資00長期借款1 160 000600 000長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資250 000250 000長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)2201 0001 100 000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程578 0001 500 000遞延所得