中級會計(jì)實(shí)務(wù)大題完全版-財(cái)務(wù)會計(jì)(已修改)
2025-06-18 11:12 本頁面
【正文】 中級會計(jì)實(shí)務(wù)大題完全版 一、長期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法 （一）化新股份有限公司（本題下稱化新公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率 33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)?；鹿緦?yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按 10 年平均攤銷?；鹿?20xx 年至 20xx年與投資有關(guān)的資料如下： （ 1） 20xx 年 10 月 5 日，化新公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，化新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的 A 企業(yè) 15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于 20xx年 11月 29日分別經(jīng)化新公司臨時(shí)股東大會和甲企業(yè)董事會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于 20xx 年 1 月 1 日辦理完畢?；鹿緭Q出的辦公樓賬面原值 20xx 萬元，已提折舊 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?；鹿救〉蒙鲜龉蓹?quán)后，對 A 公司無重大影響。 20xx 年 1 月 1 日， A 企業(yè)的所有者權(quán)益總額為 10200 萬元。 （ 2） 20xx 年 5 月 10 日， A 企業(yè)宣告發(fā)放 20xx 年度現(xiàn)金股利 300萬元，并于 20xx 年 6 月 2 日實(shí)際發(fā)放。 20xx 年度， A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 800 萬元。 （ 3） 20xx 年 11 月 20 日，化新公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將乙公司持有的 A 企業(yè) 45%的股份轉(zhuǎn)讓給化新公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 4835萬元。 上述協(xié)議于 20xx年 12月 30日經(jīng)化新公司臨時(shí)股東大會和乙公司董事會批準(zhǔn)；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在 20xx 年 1 月 1 日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當(dāng)日完成?；鹿精@得 A 企業(yè)股權(quán)后，成為 A 企業(yè)的第一大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。 20xx 年 1 月 1 日， A 企業(yè)所有者權(quán)益總額為 10700 萬元。 （ 4） 20xx 年 12 月， A 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進(jìn)行會計(jì)處理后，增加資本公積 500 萬元。 20xx 年度， A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元。 （ 5） 20xx 年 1 月 29 日，化新公司與丙公司簽訂協(xié)議，將其所持有A 企業(yè) 60%股權(quán)中的一半，即 30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下： ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)化新公司和丙公司股東大會批準(zhǔn)后生效； ② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為 5000 萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 60%，協(xié)議生效后 2 個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余 10%的款項(xiàng)。 20xx 年 3 月 30 日，化新公司和丙公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 60%。 20xx 年 5 月 31 日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的 30%。 20xx 年 7 月 1 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。 20xx 年度， A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下： l 月至 6 月份實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元； 7—12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤 660萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 要求： （ 1）指出化新公司對 A 企業(yè)投資成立的日期，編制化新公司對 A 企業(yè)長期股權(quán)投資時(shí)的會計(jì)分錄。 （ 2）對化新公司 20xx 年收到現(xiàn)金股利作出賬務(wù)處理。 （ 3）對化新公司 20xx 年再投資作出賬務(wù)處理。 （ 4）確認(rèn)化新公司 20xx 年持股期間權(quán)益的變化。 （ 5）計(jì)算化新公司對 A 企業(yè)長期股權(quán)投資于 20xx 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值。 （ 6）計(jì)算化新公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 （ 7）判斷上述情況下是否應(yīng)將 A 企業(yè)納入 20xx 年的合并范圍。 【答案】 （ 1）化新公司對 A 企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為 20xx 年 1月 1 日。投資時(shí)按成本法核算： 借：固定資產(chǎn)清理 1500 累計(jì)折舊 500 貸：固定資產(chǎn) 20xx 借：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè) 1500 貸：固定資產(chǎn)清理 1500 （ 2） 借：應(yīng)收股利（ 300*15%） 45 貸：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè) 45 借：銀行存款 45 貸：應(yīng)收股利 45 （ 3） 20xx5 年 1 月 1 日，化新公司持股比例達(dá)到 60%，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。 第一，對原成本法核算進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值 20xx 年投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =1500—10200*15%=—30（萬元）（貸方差額） 20xx 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =800*15%=120（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（投資成本） 1485 長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（損益調(diào)整） 120 貸：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè) 1455 資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 30 利潤分配 ——未分配利潤 120 將損益調(diào)整明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)： 借：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（投資成本） 120 貸：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（損益調(diào)整） 120 第二，追加投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（投資成本） 4835 貸：銀行存款 4835 計(jì)算再投資時(shí)的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額 =4835—10700*45%=4835—4815=20（萬元）（借方差額） 借：資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 20 貸：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（投資成本） 20 （ 4） 借：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 300 貸：資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 500*60%） 300 借：長期股權(quán)投資 ——A 企業(yè)（損益調(diào)整） 540 貸：投資收益 （ 900*60%） 540 （ 5 ） 20xx 年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 = 投 資 成 本（ 1485+120+4835—20） +損益調(diào)整（ 120—120+540） +股權(quán)投資準(zhǔn)備（ 300） =6420+540+300=7260（萬元） （ 6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日為 20xx 年 7 月 1 日；上半年 A 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元，化新公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加 360 萬元（ 600*60%），轉(zhuǎn)讓前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 7620 萬元（ 7260+360）。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 =5000—7620*50%=1190（萬元） （ 7） 20xx 年化新公司對 A 企業(yè)持股比例 60%， A 企業(yè)為化新公司的子公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是期后事項(xiàng)，應(yīng)將 A 企業(yè)納
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