【正文】 ”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 群體科目填列法 。 對應(yīng)（交叉）項目填列法 。 5 【例】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 50 000元，貸方余額 20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 13 000元，貸方余額 5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中有借方 50 000 元，貸方余額 120 000 元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額 3 000元，貸方余額 10 000元；“壞賬準備”科目余額為 0。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余 額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 【答案】 A、 C 差額填列法 。 （ 7）未分配利潤項目： 12月 31日直接根據(jù)“利潤分配 —— 未分配利潤”余額填列。 【答案】 固定 資產(chǎn)賬面價值 其 計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn) 相關(guān)項目的計算： ＝ 2000＋ 786135＋ 7300＝ 795435（元） ＝ 600000－ 1800＝ 598200（元） ＝ 275000＋ 45000＋ 38050＋ 2122400＋ 4250＝ 2484700（元） “材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實際成本與計劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差），貸方 余額表示實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差）。但是，企業(yè)在日常核算過程中發(fā)生與預(yù)提和待攤性質(zhì)相關(guān)的支出，可以根據(jù)需要 自行增設(shè)這兩個科目 。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)。 （二）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列） 【提示】 資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、 投資收益 均 包括在營業(yè)利潤之內(nèi)。 【答案】 D 【解析】收到罰款、接受現(xiàn)金捐贈計入營業(yè)外收入，不會引起營業(yè)利潤增加；計提壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失，減少營業(yè)利潤；沖 減已計提存貨跌價準備，借記存貨跌價準備，貸記資產(chǎn)減值損失，增加營業(yè)利潤。 8 （補充）新舊準則對比，增加或變化的項目 ，以及主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 ，即應(yīng)交稅費、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債確定后倒擠的金額 。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。 （ 2）編制甲公司 20 8 年 12 月份的利潤表 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案單位用萬元表示） 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 9 三、利潤總額 減：所得稅費用 四、凈利潤 甲公司 20 8 年 12 月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （ 1） 12月 1日，與 A公司簽訂合同，向 A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為 400萬元，實際成本為 340 萬元。 6＝ 3] 貸：其他應(yīng)付款 3 （ 3） 12月 3日，與 C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。來函提出， 12月 5 日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予 8%的折讓。 【答案】 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 [（ 1－ 8%） ] 8% 注意：折讓不是退貨，因此對于所售商品的成本，不需要進行調(diào)整。 【答案】 借：發(fā)出商品 7 200 貸：庫存商品 7 200 （ 6） 12月 15日，與 F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為 117萬元（含增值稅額）。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70萬元（假定均為維修人員工資）。 【答案】 借：銀行存款 585 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：其他業(yè)務(wù)成本 460 貸：原材料 460 （ 8） 12月 20日，向 H公司出售一項專利權(quán)，價款為 765萬元，款項已收 到并存入銀行。該債券投資的賬面余額為 105萬元，已經(jīng)計提減值準備為 45萬元，已經(jīng)確認但尚未收到的分期付息利息為 5萬元。 （ 13） 12月 31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè) 不考慮其他納稅調(diào)整事項）。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。 【 分析 】 我國 目前 不允許發(fā)行優(yōu)先股 ，所以這里計算時不需要考慮優(yōu)先股的影響。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。 12＋ 4500 10247。 12＋ 13000 1247。因為潛在普通股對其持有者來說， 是一種選擇權(quán) ，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對其持有者是否有利。 持有者行使認股權(quán)，則公司普通股可以增加 1000股。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司 股票增加了 500股 。計算稀釋每股收益時 只考慮稀釋性潛在普通股的影響 ，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。 計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股 股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整： ； 費用。 具體來說： （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券。 2020年 1月 2日公司按面值發(fā)行 800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為 4%，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為 90股面值為 l元的普通股。 4000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 14 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。 （ 2）認股權(quán)證、股份期權(quán)。 ② 假設(shè)按照 當(dāng)期普通股平均市場價格 發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。 【 結(jié)論 】 認股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價格 低于 當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 500＝ （元） 增加的普通股股數(shù)＝ 100100 247。 【 例 】 2020年是報告年度， 2020年是比較會計年度， 2020年的每股收益是按照 稀釋條件變化以前計算的 ， 2020年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計算的，為了使 2020年和 2020年每股收益具有可比性，所以要將 2020年比較會計期間的每股收益重新計算。 【例 l96】某企業(yè) 2020年和 2020年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為 190萬元和 220萬元，2020年 1月 1日發(fā)行在外的普通股 100 萬股， 2020年 4月 1日按市價新發(fā)行普通股 20 萬股， 2020年 7月 1 日分派股票股利，以 2020年 12月 31 日總股本 l20 萬股為基數(shù)每 10股送 3 股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。 12＝ （萬股） 2020年度基本每股收益＝ 220247。 【答案】 D 【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝ 10000－ 10000 247。乙股份有限公司 2020年度稀釋每股收益為（ ）元。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 【 背景 】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，這是因為收付實現(xiàn)制可以彌補權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 【注意】作為現(xiàn)金等價物的債券，三個月的期限是從 購買日 算起。期限超 過 3 個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 【注意】投資活動包括兩個內(nèi)容，即既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）； 籌資活動，是指導(dǎo) 致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 【要點】 對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【要點】 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。包括企業(yè)收到的罰款收入、 屬于 流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入 、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金、 銀行存款的利息收入 等。 5.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項 目，反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。 【要點】 不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等。不包括收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額。 3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 而收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。 對于外購的固定資產(chǎn)實際支付的金額中包括購買價款、發(fā)生的稅金、 相關(guān)的費用，應(yīng)該包括支付的增值稅； 而在自行建造的固定資產(chǎn)中不包括資本化的利息，它屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額（ 應(yīng)該與“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目是對應(yīng)的，要考慮購買的子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的部分） 。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。 【要點】 不包括償還的借款利息、債券利息。 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額 “匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。 【原理】依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系，根據(jù)各帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系，進行帳戶調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。所以，在企業(yè)采用備抵法核算壞賬的情況下，用資產(chǎn) 負債表數(shù)據(jù)調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時，只有提取壞賬準備時影響現(xiàn)金流量，確認壞賬和收回前期確認的壞賬均不影響銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量。 080 160 180 260 【答案】 A 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入 1 000＋增值稅銷項稅額 170＋應(yīng)收賬款減少（ 100－ 150）＋預(yù)收賬款增加（ 10－ 50）＝ 1 080（萬元）。故不需再作調(diào)整。其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 該項目可按下列公式計算： 支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金 22 ＝本期產(chǎn)品成本及管理費用、銷售費用等項目中的職工薪酬（除非貨幣性薪酬）＋應(yīng)付職工薪酬項目（除“在建工程人員”薪酬）（期初余額一期末余額） 【例】現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)反映的內(nèi)容有 （ ） 。 具體包括可根據(jù)下列有關(guān)賬戶發(fā)生額分析計算： 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ＝“管理費用”中除工資性費用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其 他費用）＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費以及企業(yè)支付的押金＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現(xiàn)金等 【例】甲公司 2020年度發(fā)生的管理費用為 3 000萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金300萬元和管理人員薪酬 1 400萬元，支付印花稅等稅金 50萬元，存貨盤虧損失 30萬元， 計提固定資產(chǎn)折舊 540萬元，無形資產(chǎn)攤銷 280萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為