【正文】 項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額； 接根據(jù)總賬科目的余額填列 直接填列法 。 （ 3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 其中盈余公積和未分配利潤(rùn)通常統(tǒng)稱為留存收益。 。 【提示】 類似于會(huì)計(jì)政策變更 的條件。 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng) 當(dāng)包括下列組成部分：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表；（ 2）利潤(rùn)表；（ 3）現(xiàn)金流量表；（ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（ 5）附注。 特別是合并報(bào)表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì) 計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 （ 2）非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。 2． 在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用 賬戶式結(jié)構(gòu) ，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。總體來看，范圍與以前相比有所擴(kuò)大。 3．資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類的影響 （新） （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 —— 非流動(dòng)負(fù)債 ，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議 —— 流動(dòng)負(fù)債 (類似非調(diào)整事項(xiàng) ) （ 2）長(zhǎng)期借款違約 —— 流動(dòng)負(fù)債 ，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其 4 期間 改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償 —— 非流動(dòng)負(fù)債 【提示】 同時(shí)具備 三個(gè)條件 。 “存貨”項(xiàng)目還反映建造承包商的 “工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。 【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（ ）。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適 用的所得稅稅率為 33%。 【答案】 A、 C 【解析】 選項(xiàng) B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的金 額，是為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng) D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。 【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的有（ ）。 使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。 要求： （ 1）編制 20 8年 12月甲公司上述（ 1）至（ 11）和（ 13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 借：銀行存款 468 貸：庫(kù)存商品 340 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 其他應(yīng)付款 60 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 [（ 418－ 400）247。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 12月 31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng) F公司驗(yàn)收合格，但因 F 公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。 答案】 借：銀行存款 765 貸：無(wú)形資產(chǎn) 602 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 38 營(yíng)業(yè)外收入 125 （ 9） 12月 25日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款 80萬(wàn)元。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。 【 分析 】 公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無(wú)權(quán)參與利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除。 12＋ 14500 9247。 在這種情況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對(duì)于持有者是有利的。 對(duì)于 虧損企業(yè) 而言，稀釋性潛在 普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì) 增加每股虧損 金額的潛在普通股。 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。那么， 2020年度每股收益計(jì)算如下： 基本每股 收益＝ 4500247。 按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整： ① 假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將 取得的收入金額 。 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等潛在普通股稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)于可能引起普通股變化的合同，首先要看其是否具有稀釋性，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì) 減少每股持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn) 時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性。 （三）重新計(jì)算 重新計(jì)算即是指 比較會(huì)計(jì)期間每股收益的重新計(jì)算 。 12＋ 20 9247。乙股份有限公司 2020 年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 40000 萬(wàn)股，所得稅稅率為 25%， 2020 年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 45000萬(wàn)元。 現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 【討論】現(xiàn)金等價(jià)物是否包括準(zhǔn)備 3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資？ 根據(jù)定義，準(zhǔn)備 3 個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動(dòng)性高”的特點(diǎn)，但由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。 這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，包括：長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)債務(wù)。 3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。 6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 這里的應(yīng)收股利與應(yīng)收利息不包括購(gòu)買時(shí)購(gòu)買價(jià)款價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。這些項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容： 1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項(xiàng)，減去企業(yè)直接 支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。 如支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)分期支付的款項(xiàng)等。 20 如果題目給定的應(yīng)收賬款是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 【例】假設(shè)購(gòu)貨全部是現(xiàn)購(gòu) 21 本期銷售成本 1000 萬(wàn)元 期末存貨 600 萬(wàn)元 期初存貨 400 萬(wàn)元 本期購(gòu)貨 1200 萬(wàn)元 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 ) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 =1000+（ 600400） =1200（萬(wàn)元） 【例】假設(shè)存在賒購(gòu) 本期購(gòu)貨 1200 期初應(yīng)付 300 潛在應(yīng)付總額 1500 期末應(yīng)付 400 本期購(gòu)貨付現(xiàn) 1100 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期購(gòu)貨 +（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期購(gòu)貨 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 =1200+（ 300400） =1100（萬(wàn)元） 將以上兩個(gè)公式合并： 本期購(gòu)貨付現(xiàn) =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +(期末存貨 期初存貨 )+（期初應(yīng)付 期末應(yīng)付） =本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +存貨增加 存貨減少 +應(yīng)付減少 應(yīng)付增加 同理：預(yù)付賬款（加上：增加；減去：減少） 計(jì)算公式：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝營(yíng)業(yè)成本（不包括其他業(yè)務(wù)成本中不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的成本）＋存貨項(xiàng)目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額一期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額一期末余額）＋預(yù)付賬款項(xiàng)目（期末余額一期初余額）－ 本期結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)法償還的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期購(gòu)買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如工資費(fèi)用、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）177。 該項(xiàng)目可按下列公式計(jì)算： 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營(yíng)業(yè)稅金 及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅、車船稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅金＋應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負(fù)債（期末余額一期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額）＋已交納的增值稅 5.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 要求：計(jì)算以下項(xiàng)目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計(jì)算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項(xiàng)稅額）； 【答案】（ 1） 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬(wàn)元） （ 2）購(gòu)買商品、接 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）； 【答案】（ 2） 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬(wàn)元） （ 3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； 。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000萬(wàn)，其中原材料占 70%、人工費(fèi)用占 20%、制造費(fèi)用占 10%；在計(jì)算時(shí)可以直接用 2 000 70%為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的現(xiàn)金。 【例】某企業(yè) 2020年度有關(guān)資料如下： （ 1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù) 120萬(wàn)元； （ 2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元； （ 3）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元； （ 4）營(yíng)業(yè)收入 6 000萬(wàn)元； （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值 稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020萬(wàn)元； （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收 2萬(wàn)元，收到客戶用 萬(wàn)元商品（貨款 10萬(wàn)元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 如果題目給定的是報(bào)表數(shù)字時(shí)，則不作處理。 例：期初 +流入 =流出 +期末 ， 流入 — 流出 =期末 — 期初 美元： 100— 50=50— 0 人民幣： 100*— 50*=？ 50*— 0 100*— 50*— 5=50*— 0 三、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法） 在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。 【要點(diǎn)】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。 7.“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行各種投資所支付的現(xiàn)金。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。 7.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。 4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。如果不能確 指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【分析】 這種定義 采用的是排除法， 說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會(huì)存 在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無(wú)法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 【注意】對(duì)于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜?銀行承兌匯票 ，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。 【答案】 C 【解析】 2020年度稀釋每股收益＝ [45000＋ 8000 4% （ 125%） ]247。 156＝ （元） 2020年度基本每股收益＝ 190247。 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在 15 普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。 【例 l95】某公司 2020年度 歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 500 萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為 4 元。 ③ 比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通 股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。 100 90＝ 7