【正文】 項目的余額，而不是發(fā)生額； 接根據(jù)總賬科目的余額填列 直接填列法 。 （ 3）自資產(chǎn)負債表日起一年內到期應予以清償。 其中盈余公積和未分配利潤通常統(tǒng)稱為留存收益。 。 【提示】 類似于會計政策變更 的條件。 財務報表至少應 當包括下列組成部分：（ 1）資產(chǎn)負債表；（ 2）利潤表；（ 3）現(xiàn)金流量表；（ 4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（ 5）附注。 特別是合并報表的編制，更應高度關注。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或將在下一個會 計期間進行清算或停止營業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。 （ 2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費用后的凈額列示，不屬于抵銷。 2． 在我國，資產(chǎn)負債表采用 賬戶式結構 ，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權益各項目。總體來看，范圍與以前相比有所擴大。 3．資產(chǎn)負債表 日后事項對負債分類的影響 （新） （ 1）資產(chǎn)負債表日起一年內到期的負債 —— 非流動負債 ，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議 —— 流動負債 (類似非調整事項 ) （ 2）長期借款違約 —— 流動負債 ，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其 4 期間 改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償 —— 非流動負債 【提示】 同時具備 三個條件 。 “存貨”項目還反映建造承包商的 “工程施工”期末余額大于“工程結算”期末余額的差額。 【例】下列各項中，應計入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有（ ）。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適 用的所得稅稅率為 33%。 【答案】 A、 C 【解析】 選項 B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個減少，最終不影響存貨項目的金 額，是為了管理和核算的方便，應列入資產(chǎn)負債表中的存貨項目；選項 D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。 【例】下列各項中，會引起工業(yè)企業(yè)利潤表中營業(yè)利潤增加的有（ ）。 使用者非常關注的內容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。 要求： （ 1）編制 20 8年 12月甲公司上述（ 1）至（ 11）和（ 13）項經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄。 【答案】 借：銀行存款 468 貸：庫存商品 340 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 68 其他應付款 60 12月 31日： 借：財務費用 3 [（ 418－ 400）247。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 12月 31日，該維修勞務完成并經(jīng) F公司驗收合格，但因 F 公司發(fā)生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。 答案】 借：銀行存款 765 貸：無形資產(chǎn) 602 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 38 營業(yè)外收入 125 （ 9） 12月 25日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款 80萬元。 基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤247。 【 分析 】 公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權參與利潤分配，應當在計算分母時扣除。 12＋ 14500 9247。 在這種情況下，由于行使轉換權對于持有者是有利的。 對于 虧損企業(yè) 而言，稀釋性潛在 普通股是指假設當期轉換為普通股會 增加每股虧損 金額的潛在普通股。 計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和。那么， 2020年度每股收益計算如下： 基本每股 收益＝ 4500247。 按照下列步驟對作為分母的普通股加權平均數(shù)進行調整： ① 假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或晚于當期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權，計算按約定行權價格發(fā)行普通股將 取得的收入金額 。 認股權證、股份期權等潛在普通股稀釋性的判斷標準： 對于可能引起普通股變化的合同，首先要看其是否具有稀釋性，只有當潛在普通股轉換成普通股會 減少每股持續(xù)正常經(jīng)營凈利潤 時，潛在普通股才能視為具有稀釋性。 （三）重新計算 重新計算即是指 比較會計期間每股收益的重新計算 。 12＋ 20 9247。乙股份有限公司 2020 年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為 40000 萬股，所得稅稅率為 25%， 2020 年度實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為 45000萬元。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 【討論】現(xiàn)金等價物是否包括準備 3個月內出售的短期股票投資？ 根據(jù)定義，準備 3 個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大，難以轉換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。 根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。 這里的債務不是指所有的債務，包括：長、短期借款、應付債券、長期應付款等，不包括應付賬款等經(jīng)營債務。 3.“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流入。 6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 這里的應收股利與應收利息不包括購買時購買價款價款中包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的內容： 1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行股票、債券方式籌集資金收到的款項，減去企業(yè)直接 支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。 如支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)分期支付的款項等。 20 如果題目給定的應收賬款是報表數(shù)字時，則不作處理。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 【例】假設購貨全部是現(xiàn)購 21 本期銷售成本 1000 萬元 期末存貨 600 萬元 期初存貨 400 萬元 本期購貨 1200 萬元 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務成本 +(期末存貨 期初存貨 ) =本期主營業(yè)務成本 +存貨增加 存貨減少 =1000+（ 600400） =1200（萬元） 【例】假設存在賒購 本期購貨 1200 期初應付 300 潛在應付總額 1500 期末應付 400 本期購貨付現(xiàn) 1100 本期購貨付現(xiàn) =本期購貨 +（期初應付 期末應付） =本期購貨 +應付減少 應付增加 =1200+（ 300400） =1100（萬元） 將以上兩個公式合并： 本期購貨付現(xiàn) =本期主營業(yè)務成本 +(期末存貨 期初存貨 )+（期初應付 期末應付） =本期主營業(yè)務成本 +存貨增加 存貨減少 +應付減少 應付增加 同理：預付賬款（加上：增加；減去：減少） 計算公式：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ＝營業(yè)成本（不包括其他業(yè)務成本中不屬于購買商品、接受勞務的成本）＋存貨項目（期末余額一期初余額）（不扣除存貨跌價準備）＋本期發(fā)生的增值稅進項稅額＋應付賬款項目（期初余額一期末余額）＋應付票據(jù)項目（期初余額一期末余額）＋預付賬款項目（期末余額一期初余額）－ 本期結轉無法償還的應付賬款＋本期支付的應付票據(jù)的利息－本期購買商品取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金的費用（如工資費用、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用）177。 該項目可按下列公式計算： 支付的各項稅費＝營業(yè)稅金 及附加＋所得稅費用＋管理費用中的印花稅、車船稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅以及礦產(chǎn)資源補償費等稅金＋應交稅費項目（不包括增值稅）（期初余額一期末余額）－遞延所得稅負債（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權益的金額）＋遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額一期初余額）（不包括計入所有者權益的金額）＋已交納的增值稅 5.“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目。 要求：計算以下項目現(xiàn)金流入和流出 （要求列出計算過程）： （ 1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （含收到的增值稅銷項稅額）； 【答案】（ 1） 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 ＝（ 4 000 ＋ 4 000 17%）＋（ 2 340－ 4 680）＋（ 585－ 351）－ 100 ＝ 2 474（萬元） （ 2）購買商品、接 受勞務支付的現(xiàn)金 （含支付的增值稅進項稅額）； 【答案】（ 2） 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ＝ 2 500＋ 408＋（ 1 755－ 2 340）＋（ 2 400－ 2 500） ＝ 2 223（萬元） （ 3）支付的各項稅費； 。假定不考慮其他因素，甲公司 2020年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 【注意】如果題目中給出了產(chǎn)品的成本為 2 000萬，其中原材料占 70%、人工費用占 20%、制造費用占 10%；在計算時可以直接用 2 000 70%為基礎進行計算購買商品、接受勞務的現(xiàn)金。 【例】某企業(yè) 2020年度有關資料如下： （ 1）應收賬款項目：年初數(shù) 100萬元，年末數(shù) 120萬元； （ 2）應收票據(jù)項目：年初數(shù) 40萬元，年末數(shù) 20萬元； （ 3）預收款項項目：年初數(shù) 80萬元，年末數(shù) 90萬元； （ 4）營業(yè)收入 6 000萬元； （ 5）應交稅費－應交增值 稅（銷項稅額） 1 020萬元； （ 6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備 5萬元，本期發(fā)生壞賬回收 2萬元，收到客戶用 萬元商品（貨款 10萬元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬元。 如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。 例：期初 +流入 =流出 +期末 ， 流入 — 流出 =期末 — 期初 美元： 100— 50=50— 0 人民幣： 100*— 50*=？ 50*— 0 100*— 50*— 5=50*— 0 三、 現(xiàn)金流量表的填列方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（直接法） 在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列。 【要點】 本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除。 7.“投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行各種投資所支付的現(xiàn)金。 包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。 7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出。 4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進項稅額）。如果不能確 指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【分析】 這種定義 采用的是排除法， 說明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來，而不會存 在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項無法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 【注意】對于公司在經(jīng)濟業(yè)務中收到或對外作為貨款支付的 銀行承兌匯票 ，公司不應將其作為現(xiàn)金流量計入現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。 【答案】 C 【解析】 2020年度稀釋每股收益＝ [45000＋ 8000 4% （ 125%） ]247。 156＝ （元） 2020年度基本每股收益＝ 190247。 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在 15 普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權益金額。 【例 l95】某公司 2020年度 歸屬于普通股股東的凈利潤為 200萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為 500 萬股，該普通股平均市場價格為 4 元。 ③ 比較行使股份期權、認股權證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通 股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 增加的普通股股數(shù)＝擬行權時轉換的普通股股數(shù)－行權價格擬行權時轉換的普通股股數(shù)247。 100 90＝ 7