【正文】 20（萬股） 稀釋的每股收益 ＝（ 4500＋ ）247?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，可以增加分母的數(shù)量，同時也可以影響計算每股收益的分子。 稀釋每股收益，就是在 考慮稀釋性潛在普通股 對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1000 10＝ 10000 元。 12＝ 13 625（萬股） 基本每股收益＝ 2 600247。報告期時間） — 當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 【例 193】某公司 2020年期初發(fā)行在外的普通股為 10 000萬股， 3月 2日新發(fā)行普通股 4 500萬股， 12月 1日回購普通股 1 500萬股，以備將來獎 勵職工之用。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。 【答案】 借：銀行存款 80 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 45 貸：持有至到期投資 105 應(yīng)收利息 5 11 投資收益 15 （ 10） 12月 31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計算的定額補(bǔ)貼 60萬元。 【答案】 借：銀行存款 貸： 預(yù)收賬款 借：勞務(wù)成本 70 貸：應(yīng)付職工薪酬 70 （因 F 公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項部分來確認(rèn)收入） 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 貸：勞務(wù)成本 70 （ 7） 12月 16日，與 G公司簽訂合同銷售原材料一批。 （ 5） 12月 12日，與 E公司簽訂合同，向 E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格 10 為 8 000 萬元，實際成本為 7 200 萬元。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為 600 萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于 12月 10日收取，剩下的款項于 20 9年 1月 10日收取。該 批商品的銷售價格為 1 000萬元，實際成本為 800萬元。 6．合并利潤表凈利潤項目下單列：歸屬于母公司所有者的凈利潤、 少數(shù)股東損益 7．基本或稀釋每股收益 【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。 二、利潤表的填列方法 1.“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 表式體現(xiàn)了按“費用功能法”（銷售成本法）分類的費用，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。 本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實際成本大于計劃成本，故計算存貨項目的金額時應(yīng)加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。 （ 1）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額， 減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額 ，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將 于一年內(nèi)到期的部分 填列； （ 2）“長期借款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中 將于一年內(nèi)到期的部分 填列； （ 3）“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中 將于一年內(nèi)到期的部分 填列； （ 4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額， 減去“未確認(rèn)融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 【提示】 預(yù)收賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。 如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （ 2）主要為交易目的而持有。 所有者權(quán) 益中就是四類項目：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 3 （五） 可比性 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。 ，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 本章主要考點 編制 7. 合并報表的編制 8. 報告分部的確定 9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷 本章的重點和難點：現(xiàn)金流量表項目的計算和 合并報表的編制 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、財務(wù)報表的概念 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 （二）一致性 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外： 。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債： （ 1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 （一）“年初余額”的填列方法 “年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 對應(yīng)（交叉）項目填列法 。 A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余 額 B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 【答案】 A、 C 差額填列法 。 【答案】 固定 資產(chǎn)賬面價值 其 計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 相關(guān)項目的計算： ＝ 2000＋ 786135＋ 7300＝ 795435（元） ＝ 600000－ 1800＝ 598200（元） ＝ 275000＋ 45000＋ 38050＋ 2122400＋ 4250＝ 2484700（元） “材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實際成本與計劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差），貸方 余額表示實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差）。 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 【答案】 D 【解析】收到罰款、接受現(xiàn)金捐贈計入營業(yè)外收入，不會引起營業(yè)利潤增加；計提壞賬準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失，減少營業(yè)利潤；沖 減已計提存貨跌價準(zhǔn)備，借記存貨跌價準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，增加營業(yè)利潤。 ，即應(yīng)交稅費、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額 。 （ 2）編制甲公司 20 8 年 12 月份的利潤表 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬元表示） 利潤表（簡表） 編制單位：甲公司 20 8 年 12 月 單位：萬元 項 目 本月數(shù) 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：投資收益 二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 9 三、利潤總額 減：所得稅費用 四、凈利潤 甲公司 20 8 年 12 月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： （ 1） 12月 1日，與 A公司簽訂合同，向 A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。 6＝ 3] 貸：其他應(yīng)付款 3 （ 3） 12月 3日，與 C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。 【答案】 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款 [（ 1－ 8%） ] 8% 注意：折讓不是退貨，因此對于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本 70萬元（假定均為維修人員工資）。該債券投資的賬面余額為 105萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為 45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為 5萬元。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間247。 12＋ 13000 1247。 持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加 1000股。計算稀釋每股收益時 只考慮稀釋性潛在普通股的影響 ，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。 具體來說： （ 1）可轉(zhuǎn)換公司債券。 4000＝ （元） 增加的凈利潤＝ 800 4%（ 133%）＝ （萬元） 14 增加的普通股股數(shù)＝ 800247。 ② 假設(shè)按照 當(dāng)期普通股平均市場價格 發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。 【 結(jié)論 】 認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價格 低于 當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 【 例 】 2020年是報告年度， 2020年是比較會計年度， 2020年的每股收益是按照 稀釋條件變化以前計算的 ， 2020年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計算的，為了使 2020年和 2020年每股收益具有可比性，所以要將 2020年比較會計期間的每股收益重新計算。 12＝ （萬股） 2020年度基本每股收益＝ 220247。乙股份有限公司 2020年度稀釋每股收益為（ ）元。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。期限超 過 3 個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 【要點】 對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括企業(yè)收到的罰款收入、 屬于 流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入 、企業(yè)收到經(jīng)營租賃的租金和押金、 銀行存款的利息收入 等。 【要點】 不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等。 3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 而收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 對于外購的固定資產(chǎn)實際支付的金額中包括購買價款、發(fā)生的稅金、 相關(guān)的費用，應(yīng)該包括支付的增值稅； 而在自行建造的固定資產(chǎn)中不包括資本化的利息，它屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 2.“取得借款所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際借入的短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額 “匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率與外幣凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。 080 160 180 260 【答案】 A 【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入 1 000＋增值稅銷項稅額 170＋應(yīng)收賬款減少（ 100－ 150）＋預(yù)收賬款增加（ 10－ 50）＝ 1 080（萬元）。其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。 具體包括可根據(jù)下列有關(guān)賬戶發(fā)生額分析計算： 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ＝“管理費用”中除工資性費用、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其 他費用）＋“制造費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“銷售費用”中除工資性費用和未支付現(xiàn)金的費用外的費用（即支付的其他費用）＋“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費以及企業(yè)支付的押金＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金＋“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出、捐贈的現(xiàn)金等 【例】甲公司 2020年度發(fā)生的管理費用為 3 000萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金300萬元和管理人員薪酬 1 400萬元，支付印花稅等稅金 50萬元，存貨盤虧損失 30萬元， 計提固定資產(chǎn)折舊 540萬元，無形資產(chǎn)攤銷 280萬元，其余均以現(xiàn)