審計學風險評估概述課件-資料下載頁
2025-02-26 15:54本頁面
【正文】 次和認定層次的重大錯報風險 36 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認定層次的重大錯報風險 重大賬戶 認定 識別的重大錯 報風險 風險評估結(jié)果 列示重大賬 戶。例如， 應(yīng)收賬款 列示相關(guān)的 認定。例 如，存在、 完整、計價 或分攤等 結(jié)合對擬測試 的相關(guān)控制的 考慮，將識別 出的風險與認 定層次可能發(fā) 生錯報的領(lǐng)域 相聯(lián)系 考慮發(fā)生錯報 的可能性（包 括發(fā)生多項錯 報的可能 性），以及潛 在錯報的重大 程度是否足以 導致重大錯報 37 一、識別和評估財務(wù)報表層 次和認定層次的重大錯報風險 內(nèi)部控制對財務(wù)報表可審計性的影響 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告 ?被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見 ?對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定 38 二、需要特別考慮的重大錯報風險 應(yīng)考慮風險是否屬于舞弊風險、是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易 了解被審計單位與特別風險相關(guān)的控制，評價其設(shè)計和執(zhí)行情況 特別風險 的判定 特別風險 的處理 39 三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險 如果注冊會計師認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況 識別的 重大錯 報風險 對財務(wù)報 表的影響 相關(guān)的交 易類別、 賬戶余額 和列報認 定 是否與財 務(wù)報表整 體廣泛相 關(guān) 是否屬于 特別風險 是否屬于 僅通過實 質(zhì)性程序 無法應(yīng)對 的重大錯 報風險 記錄識 別的重 大錯報 風險 描述對財 務(wù)報表的 影響和導 致財務(wù)報 表發(fā)生重 大錯報的 可能性 列示相關(guān) 的各類交 易、賬戶 余額、列 報及其認 定 考慮是否 屬于財務(wù) 報表層次 的重大錯 報風險 考慮是否 屬于特別 風險 考慮是否 屬于僅通 過實質(zhì)性 程序無法 應(yīng)對的重 大錯報風 險 40 四、對風險評估的 修正 ? 如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估重大錯報風險時獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當修正風險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序 ? 評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終 41 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 在了解和測試內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果 在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時，注冊會計師通常應(yīng)考慮以下問題 ?偏差的性質(zhì)和原因是什么？ ?偏差數(shù)量和控制執(zhí)行頻率的比例是多少 ? ?涉及的賬戶、披露和認定的性質(zhì)是怎樣的？ ?缺陷可能影響到哪些財務(wù)報表項目的金額或交易事項？ ?相關(guān)資產(chǎn)或負債是否容易遭受損失或產(chǎn)生舞弊？ ?控制的目的是什么 ? ?該控制對數(shù)據(jù)可靠性的影響程度如何？ ?控制的影響是否具有廣泛性 （例如，該控制屬于內(nèi)部控制五個要素中的哪一項，影響力如何） ? ?所測試的信息處理目標的重要程度？ 42 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 在了解和測試內(nèi)部控制的過程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果 （續(xù)） 在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時，注冊會計師通常應(yīng)考慮以下問題 ?控制是預(yù)防性的還是檢查性的 ? ?控制設(shè)計或控制運行的文件記錄是否足夠？ ?是否存在行業(yè)性或法規(guī)所要求的控制實施標準 ? ?是否存在針對同一風險或認定的補償性的控制或程序 ? ?誰來完成控制程序 ? ?偏差是否導致財務(wù)報表的重大錯報 ? ?如果存在因錯誤或舞弊導致的重大錯報，是否可能尚未得到更正？ 43 第五節(jié) 與治理層和管理層的溝通 下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷 ?注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報 ?控制環(huán)境薄弱 ?存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大小） 44 第六節(jié) 審計工作記錄 一 、 記錄的內(nèi)容 二 、 記錄的方式 45 一、記錄的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當就下列內(nèi)容形成審計工作記錄 ?項目組對由于舞弊或錯誤導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論 ?注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風險評估程序 ?注冊會計師在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風險 ?注冊會計師識別出的特別風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險，以及對相關(guān)控制的評估 演講完畢，謝謝觀看！
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