【正文】 源計(jì)劃旨在消除人才的預(yù)期供需之間的缺口。 ? 消除人才供需缺口，企業(yè)要關(guān)注：招聘計(jì)劃；培訓(xùn)計(jì)劃；再發(fā)展計(jì)劃；生產(chǎn)力計(jì)劃；冗余計(jì)劃；保持計(jì)劃。 131 （七）戰(zhàn)略實(shí)施中的質(zhì)量管理 包括三個(gè)方面： ◎ 質(zhì)量保證 ◎ 設(shè)計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn) ◎ 質(zhì)量控制 132 ? 質(zhì)量管理認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)達(dá)到計(jì)劃的質(zhì)量水平并按照說(shuō)明執(zhí)行。 ? 質(zhì)量管理要做到以下幾點(diǎn)： ◎建立產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) ◎根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)制定計(jì)劃 ◎如果實(shí)際質(zhì)量低于標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)追蹤目標(biāo)質(zhì)量和采取控制行為 ◎必要的時(shí)候采取行動(dòng)提高質(zhì)量 133 3. 全面質(zhì)量管理 其所含要素主要有以下幾點(diǎn)： 內(nèi)部客戶和內(nèi)部供應(yīng)商；服務(wù)水平協(xié)議；公司的質(zhì)量文化；授權(quán)。 更高的預(yù)防支出最終將導(dǎo)致更低的總質(zhì)量成本，因?yàn)樵u(píng)價(jià)成本、內(nèi)部和外部的失敗成本都將降低。應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注在開(kāi)始時(shí)就把事情做好，并設(shè)計(jì)好產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量。 134 三、戰(zhàn)略實(shí)施中的領(lǐng)導(dǎo)層 （一）領(lǐng)導(dǎo)層的重要性 雖然領(lǐng)導(dǎo)層并不是決定成敗的唯一因素，但它仍然是重要的組成要素，并具有重大的影響。領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所扮演的角色之一就是 激發(fā)奉獻(xiàn)精神。 （二）領(lǐng)導(dǎo)在戰(zhàn)略實(shí)施中的作用 領(lǐng)導(dǎo)有三個(gè)階段的轉(zhuǎn)換。第一階段是領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)需要改變；第二階段是領(lǐng)導(dǎo)必須提供對(duì)未來(lái)的展望；第三階段是實(shí)施。另外，領(lǐng)導(dǎo)還需注重以下幾方面：溝通；溝通觀點(diǎn)和戰(zhàn)略；授權(quán)和發(fā)展其他人作為未來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)。 135 第六章 戰(zhàn)略控制 本章主要內(nèi)容： 一、戰(zhàn)略控制過(guò)程 二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的衡量 三、預(yù)算與預(yù)算控制 四、企業(yè)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo) 五、平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)衡量方法 六、統(tǒng)計(jì)分析與專題報(bào)告 七、戰(zhàn)略變革的必要性 八、戰(zhàn)略變革的時(shí)機(jī)選擇 九、戰(zhàn)略變革模式 十、戰(zhàn)略變革的現(xiàn)實(shí) 136 一、戰(zhàn)略控制過(guò)程 （一）戰(zhàn)略失效 失效的原因： ? 企業(yè)內(nèi)部缺乏溝通 ? 戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中各種信息的傳遞和反饋 ? 戰(zhàn)略實(shí)施所需的資源條件與現(xiàn)實(shí)存在的資源條件之間出現(xiàn)較大缺口 ? 用人不當(dāng) ? 公司管理者決策錯(cuò)誤 ? 現(xiàn)有戰(zhàn)略難以適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化 137 （二）戰(zhàn)略控制過(guò)程 確立標(biāo)準(zhǔn) 測(cè)量績(jī)效 績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)比較 分析偏差 采取行動(dòng) 改變標(biāo)準(zhǔn) 糾正偏差 保持現(xiàn)狀 138 二、戰(zhàn)略控制的方式 ? 預(yù)算 ? 統(tǒng)計(jì)分析 ? 專題報(bào)告及分析 ? 審計(jì) ? 經(jīng)營(yíng)審核 ? 個(gè)人現(xiàn)場(chǎng)觀察 139 三、戰(zhàn)略變革 企業(yè)變革動(dòng)因： ?企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境的變化 ?企業(yè)的成長(zhǎng) 140 企業(yè)面臨的變革壓力： ? 全球化 ? 信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展 ? 勞動(dòng)力性質(zhì)的變化 ? 市場(chǎng)的沖擊 141 企業(yè)戰(zhàn)略變革類型： ? 技術(shù)變革 ? 產(chǎn)品與服務(wù)變革 ? 戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)變革 ? 文化變革 142 ? 漸進(jìn)式變革 ? 激進(jìn)式變革 ? 強(qiáng)制性變革 ? 理性或自利式變革 ? 教育或交流式變革 143 企業(yè)戰(zhàn)略變革的程序 改革力量 分析 確定戰(zhàn)略變 革的需要 判斷分析 問(wèn)題 變革阻力 分析 變革策略 選擇 變革計(jì)劃 實(shí)施 變革評(píng)價(jià) 及控制 144 第七章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 現(xiàn)代成功企業(yè)家的理財(cái)觀 從 “ 利潤(rùn)導(dǎo)向 ” 到 “ 現(xiàn)金導(dǎo)向 ” —— 現(xiàn)金為王（ Cash is King）！ 從 “EPS 導(dǎo)向 ” 到 “ 每股經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流入導(dǎo)向 ” —— 經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“ 血脈 ” ！ 145 從 “ 流動(dòng)比率管理導(dǎo)向 ” 到 “ 營(yíng)運(yùn)資本管理導(dǎo)向” —— 控制存貨、應(yīng)收帳款和預(yù)付款的 OPM 戰(zhàn)略！ 從 “ 利潤(rùn)最大化導(dǎo)向 ” 到 “ 企業(yè)價(jià)值最大化導(dǎo)向” —— 股東的資本（權(quán)益資本）是昂貴的、具有很高的機(jī)會(huì)成本！ 從 “ 被動(dòng)的增長(zhǎng)管理導(dǎo)向 ” 到 “ 主動(dòng)的增長(zhǎng)管理導(dǎo)向 ” —— 自我可持續(xù)增長(zhǎng)率與預(yù)計(jì)銷售增長(zhǎng)率之間的差具有重要現(xiàn)實(shí)意義，其實(shí)際上影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)政策！ 146 從 “ 被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向 ” 到 “ 主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向 ” —— 企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以分解、控制、預(yù)見(jiàn)和化解的！ 審時(shí)度勢(shì)的投資決策 （ 1）把握投資機(jī)會(huì)； （ 2）科學(xué)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。 147 適度負(fù)債 （ 1）負(fù)債可以降低資本成本，對(duì)企業(yè)和股東有利； （ 2）負(fù)債必須盡快發(fā)揮效益； （ 3）謹(jǐn)防過(guò)度負(fù)債。 股東至上 （ 1）股東的資本不是零成本，而是最為昂貴的資本； （ 2）應(yīng)該給予股東合適的回報(bào)。 148 第七章 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 一、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系 部分與整體、子戰(zhàn)略與主戰(zhàn)略之間的關(guān)系 二、企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的類型 （一）按財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容分 ? 籌資戰(zhàn)略 ? 投資戰(zhàn)略 ? 分配戰(zhàn)略 149 （二）按企業(yè)生命周期分 ? 初創(chuàng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 成長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 成熟期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 衰退期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 （三）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力大小分 ? 擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 穩(wěn)固型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 150 三、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定的依據(jù) ? 資本市場(chǎng) ? 企業(yè)管理文化 ? 公司治理結(jié)構(gòu) ? 管理者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度 151 四、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策與實(shí)施 ? 明確財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 ? 再造組織結(jié)構(gòu)與管理分工 ? 構(gòu)建財(cái)務(wù)信息、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及其他監(jiān)控系統(tǒng) ? 形成共享的價(jià)值觀 ? 明確財(cái)務(wù)人員的分布與調(diào)整 ? 提高財(cái)務(wù)人員的技能 152 第八章 內(nèi)部控制 控制因人性弱點(diǎn)而存在 ? 利益驅(qū)動(dòng)，使每個(gè)人都存在背離控制的動(dòng)機(jī) ? 是否背離，取決于得失利害的權(quán)衡 ? 如何控制，取決于成本 ——效益的平衡 153 內(nèi)部控制概念 ? 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其它員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 ? 內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。 154 對(duì)內(nèi)部控制概念的理解 ? 主體 企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施的 ? 目標(biāo) 相互聯(lián)系的三個(gè)目標(biāo) ? 作用 合理保證而非絕對(duì)保證 ? 要素 五要素及相互關(guān)系 ? 性質(zhì) 立體的、全方位的 155 內(nèi)部控制的發(fā)展 （一）萌芽期一一內(nèi)部牽制 ? “Controls”一詞最初從拉丁語(yǔ) “contra rotulus”派生而來(lái)，意為 “對(duì)比卷宗 ”。 ? 它起源于古羅馬時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的 “雙人記賬制 ”，即某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時(shí)在各自的賬簿上加以登記，然后定期核對(duì)雙方賬簿記錄，以檢查有無(wú)記賬差錯(cuò)或舞弊行為，進(jìn)而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的。 156 ? 對(duì)比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是 內(nèi)部牽制思想 ，其 基本原理 就是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門，無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門錯(cuò)誤的可能性；有意識(shí)地合伙舞弊的可能性，低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性（ 聯(lián)合概率降低 ）。 ? 《柯氏會(huì)計(jì)詞典》將內(nèi)部牽制定義為： “用以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是：以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，進(jìn)行組織上的責(zé)任分工；每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能，進(jìn)行 交叉檢查或交叉控制 。 ” 157 ? 內(nèi)部牽制 以不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制為標(biāo)志 ，至今仍然是控制活動(dòng)的思想精髓。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為，因而必須予以分離的職務(wù)，如 授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查 。 158 （二）發(fā)展期一一內(nèi)部控制制度 ?美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)于 1949年對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義： ?“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在 保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行 的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施 ”。 159 ? 1958年 10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分（ 兩分法 ）： （ 1） 會(huì)計(jì)控制 ? 由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。 （ 2） 管理控制 ? 由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。 160 ? 1977年的 《反國(guó)外賄賂法案（ Foreign Corrupt Practices Act）》是最早的關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律，要求美國(guó)所有的上市公司必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ，以防范公司資金被用于不法目的。 ? 但 1980年 3月，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)代表大會(huì)的發(fā)言中，凱羅魯斯把 內(nèi)部控制的兩分法 描繪為 “將美玉擊成了 碎片 ”。他聲稱， 在這塊美玉完全修復(fù)（破鏡重圓）以前，我們不可能有一個(gè)對(duì)管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義 。 161 ? （三）成熟期 ——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ 1988）和內(nèi)部控制整體架構(gòu)（ 1992） （ Internal Control Structure） ? 1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指出： “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序 ”。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 不再將內(nèi)部控制割裂 成會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，并正式 將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。 162 ? （ Internal Control一Integrated Framework） ? 1992年 ， 美國(guó)反財(cái)務(wù)欺詐委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì) COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission） ， 提出 《 內(nèi)部控制整體框架 （ Internal ControlIntegrated Framework）》 的專題報(bào)告 （ 又稱COSO報(bào)告 ） ， 在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用 。 163 COSO內(nèi)部控制框架 164 ? COSO報(bào)告指出 ， 內(nèi)部控制是一個(gè) 過(guò)程 ， 受企業(yè)董事會(huì) 、 管理當(dāng)局和其他員工影響 ， 旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 、 經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循 。 ? 內(nèi)部控制是一個(gè) “發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 解決問(wèn)題 發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題 解決新問(wèn)題 ”的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程 ， 是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分 ， 目標(biāo) 是在合法經(jīng)營(yíng)的前提下 ， 提高經(jīng)營(yíng)的效率與效果 ， 向外界提供可信的財(cái)務(wù)報(bào)告 。 但它并不是一門純粹的技術(shù) ， 相反它是 “人為 ”的 ， 需要 全員參與 ，其設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果受制于 “人 ”的因素 。 165 ? （四）最新發(fā)展 ——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（enterprise risk management ） ? 2023年 9月， COSO委員會(huì)順應(yīng) 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合 的趨勢(shì)，吸收了風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，結(jié)合《薩班斯 ——奧克斯萊法案》，正式頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework）》。 166 組成要素： ? 內(nèi)部環(huán)境 ? 目標(biāo)設(shè)定 ? 事項(xiàng)識(shí)別 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) ? 控制活動(dòng) ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 167 八要素與五要素的關(guān)系 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息溝通 監(jiān)控 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息溝通 監(jiān)控 168 內(nèi)部控制環(huán)境 ? 治理結(jié)構(gòu) ? 機(jī)構(gòu)設(shè)置 /組織架構(gòu) ? 發(fā)展戰(zhàn)略 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 人力資源政策 ? 企業(yè)文化 ? 社會(huì)責(zé)任 169 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 控制目標(biāo) ? 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 ? 風(fēng)險(xiǎn)分析 ?