【正文】 ） 。 72 ? 4. 企業(yè)售樓人員取得的售房提成收入 ， 是否按規(guī)定扣繳個人所得稅 。 售樓人員的收入一般是底薪加提成 。 ? 5. 對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金 ， 是否在企業(yè)向保險公司繳付時 （ 即該保險落到被保險人的保險賬戶 ） 并入員工當(dāng)期的工資收入 ， 按 “ 工資 、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅 ， 稅款是否由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳 。 參見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2023]318號 ） 73 ? 6. 企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等 ， 在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的 “ 工資 、 薪金所得 ” 項目 ， 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保 ， 個人未取得實際收入的 ， 已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回 。 參見 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （ 財稅 [2023]94號 ） 。 ? 7. 個人兼職取得的收入是否按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入 ， 在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后 ， 是否按 “ 工資 、 薪金所得 ” 應(yīng)稅項目繳納個人所得稅 。 參見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù) 》 (國稅函 [2023]382號 )。 74 8. 對商品營銷活動中 ， 企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班 、 研討會 、 工作考察等名義組織旅游活動 ， 通過免收差旅費 、 旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵 （ 包括實物 、 有價證券等 ） ， 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得 ， 依法征收個人所得稅 ， 并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳 。其中 ， 對企業(yè)雇員享受的此類獎勵 ， 應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并 ， 按照 “ 工資 、 薪金所得 ” 項目征收個人所得稅； 對其他人員享受的此類獎勵 ， 應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入 ， 按照 “ 勞務(wù)報酬所得 ” 項目征收個人所得稅 。 參見 《 財政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知 》 （ 財稅 [2023]11號 ） 。 75 ? 9. 企業(yè)年終獎金計算代扣稅款是否正確 。 檢查時 ， 要注意結(jié)合實體法從舊原則 ， 根據(jù)年終獎金的政策變動和檢查所屬年度合理選擇相應(yīng)稅收政策 。 自 2023年 1月 1日起，對企業(yè)向雇員發(fā)放的全年一次性獎金、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]9號） 76 例題 某公司 2023年 1月份給某員工發(fā)放一次性年終獎金 36720元。 800元后的余額為 —720元， （ 36720720） 247。12=3000（元） （ 36720720） 15%— 125=5275（元） 800元后的余額為 900元， 36720247。 12=3060（元） 年終獎應(yīng)納稅 36720 15%— 125=5383（元） 當(dāng)月工資應(yīng)納稅 900 10%—25=65（元） 77 ? 10. 雇員認(rèn)購公司股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入 ， 企業(yè)是否按照 “ 工資 、 薪金所得 ”代扣代繳了個人所得稅 。 雇員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額 ， 是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得 ， 是否按照 “ 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計算繳納了個人所得稅 。 雇員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得 ， 是否按照 “ 利息 、 股息 、 紅利所得 ” 適用的規(guī)定計算繳納了個人所得稅 。 （ 二 ） 利息 、 股息 、 紅利所得方面 ? 1. 企業(yè)向職工或其他個人集資 ， 支付利息時是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 。 對企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù) ， 是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅 。 78 ? 2. 企業(yè)向參股的職工或者其他個人支付的股息 、 紅利收入是否全額扣繳個人所得稅 。 ? 3. 企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本 ， 屬于個人股東的部分 ， 是否代扣代繳了稅款 。 ? ， 職工個人取得的資產(chǎn)評估增值額是否征收個個人所得稅 。 資本公積 資本溢價 生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的資本公積 79 ? 、其家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車 、 住房等財產(chǎn)性支出 ， 個人投資者從其投資的企業(yè) （ 個人獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)除外 ） 借款納稅年度終了后即不歸還 ， 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 ， 是否代扣代繳了個人所得稅 。 ? 6. 企業(yè)為股東個人購買汽車 ， 雖然該汽車同時也為企業(yè)使用 ， 是否代扣代繳了個人所得稅 。 80 （ 三 ） 其他所得 ? 1. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎項征收個人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [1999]549號 ） 規(guī)定：企業(yè)舉辦購物有獎活動 ， 規(guī)定 特等獎為一套住房的 10年免費使用權(quán) （ 10年內(nèi)可以由中獎?wù)咦宰?， 也可出租 ， 10年后歸還房子 ） ， 一等獎為一部桑塔納轎車的 10年免費使用權(quán) 。 從以上情況可以看出 ， 消費者取得了實物的使用權(quán) ， 可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費用 ， 使用權(quán)實質(zhì)上是實物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式 。 根據(jù)個人所得稅法立法精神 ， 個人取得的實物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得 。 因此 ， 可以認(rèn)定消費者取得上述住房 、 汽車的免費使用權(quán) ， 不管是自用或出租 ， 已經(jīng)取得了實物形式的所得 ， 應(yīng)按照 “ 偶然所得 ” 應(yīng)稅項目繳納個人所得稅 ， 稅款由提供住房 、 汽車的企業(yè)代扣代繳 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個人所得稅法實施條例第 10條規(guī)定的原則 ， 結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況和所獲獎品合理確定應(yīng)納稅所得額 。 81 2. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》（ 國稅函 [2023]57 號 ） 規(guī)定：部分單位和部門在 年終總結(jié) 、 各種慶典 、 業(yè)務(wù)往來及其他活動中 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實物或有價證券 。對個人取得該項所得 ， 應(yīng)按照 《 中華人民共和國所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項目計算繳納個人所得稅 ， 稅款由支付所得的單位代扣代繳 。 3. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2023]629 號 ） 規(guī)定： 個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得 ， 應(yīng)按 “ 偶然所得 ”項目計征個人所得稅 。 贈品所得為實物的 ， 應(yīng)以 《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》 第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額 ， 計算繳納個人所得稅 。 稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè) (單位 )負(fù)責(zé)代扣代繳 。 82 ? 4. 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （財稅 [2023]94號）規(guī)定：個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。 此外，要特別注意，單位為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅的，在計算應(yīng)納稅額時，是否將支付額換算成含稅收入后再計算扣繳個人所得稅。 83 （ 四 ） 個人所得稅處罰辦法 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]1199號） ? 第二條： 2023年 5月 1日前，對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 （以下簡稱 《 征管法 》 ），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款； 2023年5月 1日后，對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的 《 征管法 》 和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹 〈 中華人民共和國稅收征收管理法 〉 及其實施細(xì)則若干具體問題的通知 》 （國稅發(fā)[2023]47號）， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ? 第三條 : 按照 《 征管法 》 規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的 《 征管法 》 ， 均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 84 七 、 車船使用稅檢查要點 （ 一 ） 檢查辦法 通過查閱 “ 固定資產(chǎn) ” 賬簿 、 固定資產(chǎn)卡片和向司機(jī)班負(fù)責(zé)人調(diào)查了解 ， 掌握企業(yè)各車輛的基本情況；然后制作表格 ， 計算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的車船使用稅 。 列出：種類 、 購置時間 、 載重凈噸位 （ 可乘人數(shù) ） 、 單位稅額 、應(yīng)納稅額 、 已納稅額 、 應(yīng)補(bǔ)稅額 。 85 （ 二 ） 注意事項 1. 如有租賃關(guān)系 ， 車船擁有人與使用人不一致時 ， 則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人； 租賃雙方未商定的 ， 由使用人納稅 。 如無租使用的車船 ， 由使用人納稅 。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定 。 2. 對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計算 ， 超過半噸的按 1噸計算；機(jī)動車掛車 ， 按機(jī)動載貨汽車稅額的 7折計征稅；客貨兩用汽車 ， 載人部分按乘人汽車稅額減半征稅 ， 載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅 。 86 ? ，從 購置使用的當(dāng)月起 計算。 ? ，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。 ? ，不領(lǐng)取執(zhí)照，也不上路行駛的，可免征車船稅。 ? [2023]1394號文件規(guī)定，鑒于機(jī)動車輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車輛，對于已經(jīng)按年繳納了車船使用稅的機(jī)動車輛出現(xiàn)丟失的情況，應(yīng)當(dāng)予以 退稅 。 納稅人可在車輛丟失后，憑車船使用稅完稅憑證和公安部門出具的車輛丟失證明，向車輛納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理退稅。 車船使用稅退稅額應(yīng)按月計算退稅的起止時間為：從機(jī)動車輛丟失的次月起至納稅年度終了的當(dāng)月止。 87 88 演講完畢，謝謝觀看！