【正文】 ） 。 72 ? 4. 企業(yè)售樓人員取得的售房提成收入 ， 是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅 。 售樓人員的收入一般是底薪加提成 。 ? 5. 對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金 ， 是否在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí) （ 即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶 ） 并入員工當(dāng)期的工資收入 ， 按 “ 工資 、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 ， 稅款是否由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳 。 參見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2023]318號(hào) ） 73 ? 6. 企業(yè)為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等 ， 在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的 “ 工資 、 薪金所得 ” 項(xiàng)目 ， 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保 ， 個(gè)人未取得實(shí)際收入的 ， 已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回 。 參見 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （ 財(cái)稅 [2023]94號(hào) ） 。 ? 7. 個(gè)人兼職取得的收入是否按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入 ， 在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后 ， 是否按 “ 工資 、 薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 。 參見 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 (國稅函 [2023]382號(hào) )。 74 8. 對(duì)商品營銷活動(dòng)中 ， 企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班 、 研討會(huì) 、 工作考察等名義組織旅游活動(dòng) ， 通過免收差旅費(fèi) 、 旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì) （ 包括實(shí)物 、 有價(jià)證券等 ） ， 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得 ， 依法征收個(gè)人所得稅 ， 并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳 。其中 ， 對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì) ， 應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并 ， 按照 “ 工資 、 薪金所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅； 對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì) ， 應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入 ， 按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 。 參見 《 財(cái)政部 、 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]11號(hào) ） 。 75 ? 9. 企業(yè)年終獎(jiǎng)金計(jì)算代扣稅款是否正確 。 檢查時(shí) ， 要注意結(jié)合實(shí)體法從舊原則 ， 根據(jù)年終獎(jiǎng)金的政策變動(dòng)和檢查所屬年度合理選擇相應(yīng)稅收政策 。 自 2023年 1月 1日起，對(duì)企業(yè)向雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資， 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]9號(hào)） 76 例題 某公司 2023年 1月份給某員工發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金 36720元。 800元后的余額為 —720元， （ 36720720） 247。12=3000（元） （ 36720720） 15%— 125=5275（元） 800元后的余額為 900元， 36720247。 12=3060（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 36720 15%— 125=5383（元） 當(dāng)月工資應(yīng)納稅 900 10%—25=65（元） 77 ? 10. 雇員認(rèn)購公司股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入 ， 企業(yè)是否按照 “ 工資 、 薪金所得 ”代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 雇員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額 ， 是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得 ， 是否按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅 。 雇員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得 ， 是否按照 “ 利息 、 股息 、 紅利所得 ” 適用的規(guī)定計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅 。 （ 二 ） 利息 、 股息 、 紅利所得方面 ? 1. 企業(yè)向職工或其他個(gè)人集資 ， 支付利息時(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 。 對(duì)企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù) ， 是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 。 78 ? 2. 企業(yè)向參股的職工或者其他個(gè)人支付的股息 、 紅利收入是否全額扣繳個(gè)人所得稅 。 ? 3. 企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本 ， 屬于個(gè)人股東的部分 ， 是否代扣代繳了稅款 。 ? ， 職工個(gè)人取得的資產(chǎn)評(píng)估增值額是否征收個(gè)個(gè)人所得稅 。 資本公積 資本溢價(jià) 生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的資本公積 79 ? 、其家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車 、 住房等財(cái)產(chǎn)性支出 ， 個(gè)人投資者從其投資的企業(yè) （ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)除外 ） 借款納稅年度終了后即不歸還 ， 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的 ， 是否代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 ? 6. 企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車 ， 雖然該汽車同時(shí)也為企業(yè)使用 ， 是否代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 80 （ 三 ） 其他所得 ? 1. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [1999]549號(hào) ） 規(guī)定：企業(yè)舉辦購物有獎(jiǎng)活動(dòng) ， 規(guī)定 特等獎(jiǎng)為一套住房的 10年免費(fèi)使用權(quán) （ 10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?， 也可出租 ， 10年后歸還房子 ） ， 一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車的 10年免費(fèi)使用權(quán) 。 從以上情況可以看出 ， 消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán) ， 可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用 ， 使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式 。 根據(jù)個(gè)人所得稅法立法精神 ， 個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得 。 因此 ， 可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房 、 汽車的免費(fèi)使用權(quán) ， 不管是自用或出租 ， 已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得 ， 應(yīng)按照 “ 偶然所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由提供住房 、 汽車的企業(yè)代扣代繳 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第 10條規(guī)定的原則 ， 結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所得額 。 81 2. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》（ 國稅函 [2023]57 號(hào) ） 規(guī)定：部分單位和部門在 年終總結(jié) 、 各種慶典 、 業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實(shí)物或有價(jià)證券 。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得 ， 應(yīng)按照 《 中華人民共和國所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由支付所得的單位代扣代繳 。 3. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù) 》 （ 國稅函 [2023]629 號(hào) ） 規(guī)定： 個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得 ， 應(yīng)按 “ 偶然所得 ”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 。 贈(zèng)品所得為實(shí)物的 ， 應(yīng)以 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額 ， 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。 稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)的企業(yè) (單位 )負(fù)責(zé)代扣代繳 。 82 ? 4. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》 （財(cái)稅 [2023]94號(hào)）規(guī)定：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 此外，要特別注意，單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是否將支付額換算成含稅收入后再計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 83 （ 四 ） 個(gè)人所得稅處罰辦法 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2023]1199號(hào)） ? 第二條： 2023年 5月 1日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 （以下簡稱 《 征管法 》 ），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款； 2023年5月 1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的 《 征管法 》 和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹 〈 中華人民共和國稅收征收管理法 〉 及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知 》 （國稅發(fā)[2023]47號(hào)）， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ? 第三條 : 按照 《 征管法 》 規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的 《 征管法 》 ， 均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。 84 七 、 車船使用稅檢查要點(diǎn) （ 一 ） 檢查辦法 通過查閱 “ 固定資產(chǎn) ” 賬簿 、 固定資產(chǎn)卡片和向司機(jī)班負(fù)責(zé)人調(diào)查了解 ， 掌握企業(yè)各車輛的基本情況；然后制作表格 ， 計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的車船使用稅 。 列出：種類 、 購置時(shí)間 、 載重凈噸位 （ 可乘人數(shù) ） 、 單位稅額 、應(yīng)納稅額 、 已納稅額 、 應(yīng)補(bǔ)稅額 。 85 （ 二 ） 注意事項(xiàng) 1. 如有租賃關(guān)系 ， 車船擁有人與使用人不一致時(shí) ， 則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人； 租賃雙方未商定的 ， 由使用人納稅 。 如無租使用的車船 ， 由使用人納稅 。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定 。 2. 對(duì)車輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計(jì)算 ， 超過半噸的按 1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車掛車 ， 按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的 7折計(jì)征稅；客貨兩用汽車 ， 載人部分按乘人汽車稅額減半征稅 ， 載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅 。 86 ? ，從 購置使用的當(dāng)月起 計(jì)算。 ? ，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。 ? ，不領(lǐng)取執(zhí)照，也不上路行駛的，可免征車船稅。 ? [2023]1394號(hào)文件規(guī)定，鑒于機(jī)動(dòng)車輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車輛，對(duì)于已經(jīng)按年繳納了車船使用稅的機(jī)動(dòng)車輛出現(xiàn)丟失的情況，應(yīng)當(dāng)予以 退稅 。 納稅人可在車輛丟失后，憑車船使用稅完稅憑證和公安部門出具的車輛丟失證明，向車輛納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理退稅。 車船使用稅退稅額應(yīng)按月計(jì)算退稅的起止時(shí)間為：從機(jī)動(dòng)車輛丟失的次月起至納稅年度終了的當(dāng)月止。 87 88 演講完畢，謝謝觀看！