【正文】 ? （四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 屬于房屋附屬設(shè)備的水管 、 下水道 、 暖氣管 、 煤氣管等從最近的探視井或三通管算起 。 60 附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅新政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施 計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) [2023]173號(hào) 一 、 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求 ， 凡以房屋為載體 ， 不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 ，如給排水 、 采暖 、 消防 、 中央空調(diào) 、 電氣及智能化樓宇設(shè)備等 ， 無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算 ， 都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值 ， 計(jì)征房產(chǎn)稅 。 因此 ， 地下人防設(shè)施作為車(chē)庫(kù)使用符合 “ 房產(chǎn) ” 定義 ， 但是為了平戰(zhàn)結(jié)合而鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施 ， 暫不征收房產(chǎn)稅 。 它們分別是： ? 工業(yè)用途房產(chǎn) ， 以房屋原價(jià)的 50%—60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值； ? 商業(yè)和其他用途房產(chǎn) ， 以房屋原價(jià)的 70%—80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值； ? 對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑 ， 如房屋的地下室 、地下停車(chē)場(chǎng) 、 商場(chǎng)的地下部分等 ， 應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體 ， 按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅 。建造的商品房交付使用后依舊保留的出租經(jīng)營(yíng)用的臨時(shí)鋪面，無(wú)論如何計(jì)賬，是否確定產(chǎn)權(quán)，均應(yīng)照章征收城市房地產(chǎn)稅。 66 集體土地土地使用稅稅收新政策 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 財(cái)稅 [2023]56號(hào) ? 在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi) 實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的 ，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 ? 68 ?國(guó)稅發(fā) [1991]155 號(hào)第十一條規(guī)定： “ 土地使用權(quán)出讓 、 轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù) (合同 )， 不屬于印花稅列舉征稅的憑證 ， 不貼印花 。 (2) 已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用 《 稅收征管法 》 第六十三條的處罰規(guī)定。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒(méi)有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年”。 參見(jiàn) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知 》（ 國(guó)稅發(fā) [1998]155 號(hào) ） 。 參見(jiàn) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 [2023]318號(hào) ） 73 ? 6. 企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等 ， 在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的 “ 工資 、 薪金所得 ” 項(xiàng)目 ， 按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保 ， 個(gè)人未取得實(shí)際收入的 ， 已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回 。 74 8. 對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中 ， 企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班 、 研討會(huì) 、 工作考察等名義組織旅游活動(dòng) ， 通過(guò)免收差旅費(fèi) 、 旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì) （ 包括實(shí)物 、 有價(jià)證券等 ） ， 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得 ， 依法征收個(gè)人所得稅 ， 并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳 。 檢查時(shí) ， 要注意結(jié)合實(shí)體法從舊原則 ， 根據(jù)年終獎(jiǎng)金的政策變動(dòng)和檢查所屬年度合理選擇相應(yīng)稅收政策 。 12=3060（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 36720 15%— 125=5383（元） 當(dāng)月工資應(yīng)納稅 900 10%—25=65（元） 77 ? 10. 雇員認(rèn)購(gòu)公司股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入 ， 企業(yè)是否按照 “ 工資 、 薪金所得 ”代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 對(duì)企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù) ， 是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 。 資本公積 資本溢價(jià) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的資本公積 79 ? 、其家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē) 、 住房等財(cái)產(chǎn)性支出 ， 個(gè)人投資者從其投資的企業(yè) （ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)除外 ） 借款納稅年度終了后即不歸還 ， 又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 ， 是否代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 根據(jù)個(gè)人所得稅法立法精神 ， 個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得 。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得 ， 應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由支付所得的單位代扣代繳 。 82 ? 4. 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù) 》 （財(cái)稅 [2023]94號(hào)）規(guī)定：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。 84 七 、 車(chē)船使用稅檢查要點(diǎn) （ 一 ） 檢查辦法 通過(guò)查閱 “ 固定資產(chǎn) ” 賬簿 、 固定資產(chǎn)卡片和向司機(jī)班負(fù)責(zé)人調(diào)查了解 ， 掌握企業(yè)各車(chē)輛的基本情況；然后制作表格 ， 計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的車(chē)船使用稅 。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員不適用車(chē)船使用稅的規(guī)定 。 ? ，不領(lǐng)取執(zhí)照，也不上路行駛的，可免征車(chē)船稅。 87 88 演講完畢，謝謝觀看！ 。 納稅人可在車(chē)輛丟失后，憑車(chē)船使用稅完稅憑證和公安部門(mén)出具的車(chē)輛丟失證明，向車(chē)輛納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理退稅。 86 ? ，從 購(gòu)置使用的當(dāng)月起 計(jì)算。 85 （ 二 ） 注意事項(xiàng) 1. 如有租賃關(guān)系 ， 車(chē)船擁有人與使用人不一致時(shí) ， 則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人； 租賃雙方未商定的 ， 由使用人納稅 。 83 （ 四 ） 個(gè)人所得稅處罰辦法 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （國(guó)稅函 [2023]1199號(hào)） ? 第二條： 2023年 5月 1日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 征管法 》 ），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款； 2023年5月 1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的 《 征管法 》 和 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹 〈 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 〉 及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2023]47號(hào)）， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 贈(zèng)品所得為實(shí)物的 ， 應(yīng)以 《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額 ， 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第 10條規(guī)定的原則 ， 結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所得額 。 80 （ 三 ） 其他所得 ? 1. 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 [1999]549號(hào) ） 規(guī)定：企業(yè)舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng) ， 規(guī)定 特等獎(jiǎng)為一套住房的 10年免費(fèi)使用權(quán) （ 10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?， 也可出租 ， 10年后歸還房子 ） ， 一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車(chē)的 10年免費(fèi)使用權(quán) 。 ? 3. 企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本 ， 屬于個(gè)人股東的部分 ， 是否代扣代繳了稅款 。 雇員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得 ， 是否按照 “ 利息 、 股息 、 紅利所得 ” 適用的規(guī)定計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅 。 800元后的余額為 —720元， （ 36720720） 247。 參見(jiàn) 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]11號(hào) ） 。 ? 7. 個(gè)人兼職取得的收入是否按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入 ， 在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后 ， 是否按 “ 工資 、 薪金所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 。 售樓人員的收入一般是底薪加提成 。 ? 2. 對(duì)直接通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 科目以現(xiàn)金形式發(fā)放的獎(jiǎng)金是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅 。 70 ( 4)按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用 《 稅收征管法 》 第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證。 ?企業(yè)之間的借款合同或者單據(jù)不貼花 ， 因?yàn)?《 印花稅稅目稅率表 》 規(guī)定借款合同征稅范圍是： “ 銀行及其他金融組織和借款人 （ 不包括銀行同業(yè)拆借 ）所簽定的借款合同 。 67 七 、 印花稅檢查要點(diǎn) ? 1. 各類(lèi)商品購(gòu)銷(xiāo)合同 、 建筑安裝工程承包合同 、 財(cái)產(chǎn)租賃合同 、 借款合同 、 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 、 廣告合同和測(cè)繪合同 （ 按照加工承攬合同 ） 、 商品房銷(xiāo)售合同 、 房屋產(chǎn)權(quán)證 、 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照 、 商標(biāo)注冊(cè)證 、 專(zhuān)利證 、土地使用證 、 賬簿等是否按規(guī)定貼花 。 ? 了土地使用稅 。 凡按租金計(jì)征的房產(chǎn)稅稅額超過(guò)按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征的，按租金收入計(jì)征城市房地產(chǎn)稅；未超過(guò)的，按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征。 ? 對(duì)于出租的地下建筑 ， 將按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅 。 三 、 城市房地產(chǎn)稅比照上述規(guī)定執(zhí)行 。 59 附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅政策 財(cái)稅地字 （ 87） 第 028號(hào)規(guī)定：經(jīng)研究 ，新建房屋交付使用時(shí) ， 如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中 ， 則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬 ， 單獨(dú)核算并提取折舊 ， 則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備 。 ? 、擴(kuò)建后，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的部分是否按規(guī)定增加了房屋原值，計(jì)繳了房產(chǎn)稅 58 附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅政策