【正文】 2. 對(duì)車輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計(jì)算 ， 超過(guò)半噸的按 1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車掛車 ， 按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額的 7折計(jì)征稅；客貨兩用汽車 ， 載人部分按乘人汽車稅額減半征稅 ， 載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅 。 因此 ， 可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房 、 汽車的免費(fèi)使用權(quán) ， 不管是自用或出租 ， 已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得 ， 應(yīng)按照 “ 偶然所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由提供住房 、 汽車的企業(yè)代扣代繳 。 自 2023年 1月 1日起，對(duì)企業(yè)向雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資， 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2023]9號(hào)） 76 例題 某公司 2023年 1月份給某員工發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金 36720元。 71 七 、 個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn) （ 一 ） 工資 、 薪金方面 ? 1. 對(duì)工資 、 薪金 、 獎(jiǎng)金 、 實(shí)物 、 有價(jià)證券等發(fā)放已達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)的是否未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 。 P125頁(yè) 65 六 、 土地使用稅檢查要點(diǎn) ? 地是否按規(guī)定申報(bào)繳納了土地使用稅 。 電燈網(wǎng) 、 照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起 。高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。 ” 要點(diǎn) :(1)上述不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)是購(gòu)置所得 ,不包括繼承的 、 受贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn) ， 也不應(yīng)包括接受投資計(jì)入資本總額的不動(dòng)產(chǎn) 。 ? 、 賠償款 、滯納金收入是否并入營(yíng)業(yè)額中申報(bào)納稅 。 ? 10. 納稅人向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確 。 可售面積的確定，違法建筑物的面積 36 （ 三 ） 確保費(fèi)用稅前扣除無(wú)誤 ? 1.“廣告費(fèi) ” 、 “ 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ” 、 “ 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ” 、 “ 壞賬損失 ” 等期間費(fèi)用是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除 ， 是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費(fèi)用部分計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的情況 。其他各檔次貸款利率也相應(yīng)調(diào)整 。 27 ? 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 第五條 因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 22 視同銷售行為的處理 P327 ? 將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用 、 捐贈(zèng) 、 贊助 、廣告 、 樣品 、 職工福利 、 獎(jiǎng)勵(lì)等； ? 將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)； ? 將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資以及分配給股東或投資者； ? 以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)； ? 以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他事業(yè)單位 、 個(gè)人的非貨幣資產(chǎn) 。 （ 六 ） 印花稅 體現(xiàn)在房屋銷售合同 、 建筑材料購(gòu)銷合同 、 建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同 、 建筑工程施工合同 、 廣告合同 、 租賃合同 、 借款合同等未貼或者少貼印花稅 。 ? 2 .偽造或者高估成本。 7 項(xiàng)目 甲方 乙方 土地使用權(quán) 100% 合作過(guò)程 部分投入 投資 3000萬(wàn) 并負(fù)責(zé)組織 房屋初始產(chǎn)權(quán) 100% 過(guò)戶 3層房產(chǎn) 案例一流程示意圖 8 ? 案例 2： 甲房地產(chǎn)企業(yè)擁有某宗地的國(guó)有土地使用權(quán) ， 但一直未按照土地出讓合同的規(guī)定對(duì)土地進(jìn)行開(kāi)發(fā) 。 ? 偷稅形式多種多樣，手段更加隱蔽。 ? 第六條 房屋權(quán)屬登記應(yīng)當(dāng)遵循房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)權(quán)利主體一致的原則。 ? 11. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與施工單位雙方協(xié)議互相以較低價(jià)格開(kāi)具給對(duì)方發(fā)票，雙方都能得以少繳納營(yíng)業(yè)稅。 17 2 .出租的房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅 。 21 二 、 企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn) ? （ 一 ） 把好收入關(guān) ? 1. 按揭方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的 ， 要注意檢查開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后 ， 其首付款是否于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ， 余款是否在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 ? 第十四條 在保修期內(nèi)，因房屋建筑工程質(zhì)量缺陷造成房屋所有人、使用人或者第三方人身、財(cái)產(chǎn)損害的，房屋所有人、使用人或者第三方可以向建設(shè)單位提出賠償要求。以調(diào)整后的一年期貸款基準(zhǔn)利率（ ％）為例，城鄉(xiāng)信用社可以在 %的區(qū)間內(nèi)自主確定貸款利率。 35 ? 4. 配套設(shè)施成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確 。 ? 。 ? 、 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的 ，有無(wú)不按預(yù)售收入 （ 含定金 ） 繳納營(yíng)業(yè)稅 ， 不申報(bào)或者少申報(bào)稅款的現(xiàn)象 。 ? “ 樓花 ” 者的房產(chǎn)更名費(fèi)是否作為收入申報(bào)納稅 。 ?對(duì)于納稅人計(jì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的 ， 應(yīng)分別核算增值額 。 ? 、擴(kuò)建后，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的部分是否按規(guī)定增加了房屋原值，計(jì)繳了房產(chǎn)稅 58 附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅政策 《 財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定 》 （ 財(cái)稅地字 （ 87） 第 003號(hào) ） 第二條 、 關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋：房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施 。 凡按租金計(jì)征的房產(chǎn)稅稅額超過(guò)按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征的，按租金收入計(jì)征城市房地產(chǎn)稅；未超過(guò)的，按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征。 70 ( 4)按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用 《 稅收征管法 》 第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證。 參見(jiàn) 《 財(cái)政部 、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2023]11號(hào) ） 。 80 （ 三 ） 其他所得 ? 1. 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （ 國(guó)稅函 [1999]549號(hào) ） 規(guī)定：企業(yè)舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng) ， 規(guī)定 特等獎(jiǎng)為一套住房的 10年免費(fèi)使用權(quán) （ 10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?， 也可出租 ， 10年后歸還房子 ） ， 一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車的 10年免費(fèi)使用權(quán) 。 85 （ 二 ） 注意事項(xiàng) 1. 如有租賃關(guān)系 ， 車船擁有人與使用人不一致時(shí) ， 則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人； 租賃雙方未商定的 ， 由使用人納稅 。 ? ，不領(lǐng)取執(zhí)照，也不上路行駛的，可免征車船稅。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得 ， 應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)所得稅法 》 中規(guī)定的 “ 其他所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 ， 稅款由支付所得的單位代扣代繳 。 12=3060（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅 36720 15%— 125=5383（元） 當(dāng)月工資應(yīng)納稅 900 10%—25=65（元） 77 ? 10. 雇員認(rèn)購(gòu)公司股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入 ， 企業(yè)是否按照 “ 工資 、 薪金所得 ”代扣代繳了個(gè)人所得稅 。 參見(jiàn) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知 》（ 國(guó)稅發(fā) [1998]155 號(hào) ） 。 66 集體土地土地使用稅稅收新政策 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知 財(cái)稅 [2023]56號(hào) ? 在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi) 實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的 ，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 60 附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅新政策 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施 計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) [2023]173號(hào) 一 、 為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求 ， 凡以房屋為載體 ， 不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 ，如給排水 、 采暖 、 消防 、 中央空調(diào) 、 電氣及智能化樓宇設(shè)備等 ， 無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算 ， 都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值 ， 計(jì)征房產(chǎn)稅 。 54 五 、 房產(chǎn)稅檢查要點(diǎn) ? 、出租房產(chǎn)與免稅的房產(chǎn)混淆，未按規(guī)定申報(bào)納稅。 ? 括貨幣收入 、 實(shí)物收入 、 其他收入等全部收入 。 ? ， 是否視同銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅 。 41 ? 例題 p160頁(yè) 某內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè) 2023年 7月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額為 96萬(wàn)元， 7月份攤銷開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 —開(kāi)辦費(fèi)攤銷 96萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 —開(kāi)辦費(fèi) 96萬(wàn)元 ? 2023年度允許稅前扣除額 =96247。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)， 應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。 4=96(萬(wàn)元 ) ? 50%內(nèi)利息超支額 ? 800 50% (8%% ) 3247。 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 、 公共設(shè)施配套費(fèi)是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集 。 ? 5. 檢查企業(yè)委托銷售協(xié)議 ， 查看其采取委托方式銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否按國(guó)稅發(fā) [2023]83號(hào)文件確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 ? 3. 準(zhǔn)備銷售明細(xì)表 。 15 ? 4 .多列利息支出 ， 多列預(yù)提費(fèi)用 。 房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中 ， 乙方又投入資金 3000萬(wàn)元 ， 房屋建成后 ， 乙方取得售房款 5000萬(wàn)元 ， 全部由甲方開(kāi)具