【正文】 　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)管理行為，同時(shí)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行處理處罰。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)管理部門(mén)，雖然在審計(jì)內(nèi)容等方面與審計(jì)機(jī)關(guān)目前開(kāi)展的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有相同之處，但有關(guān)的法律法規(guī)并未明確內(nèi)部審計(jì)行使審計(jì)處理處罰的權(quán)力，使得審計(jì)職能難以有效發(fā)揮。　　2 內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)機(jī)關(guān)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上的側(cè)重點(diǎn)不同　　審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重依法監(jiān)督，而部門(mén)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重為提高本部門(mén)、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，工作出發(fā)點(diǎn)上的不同，決定了對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同，審計(jì)結(jié)果也存在明顯差異?！　。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定的問(wèn)題　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況；國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。而在實(shí)際操作中有些責(zé)任難以劃分，主要是表現(xiàn)在：　　1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界難以界定　　即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn)上難以進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分。我國(guó)目前的國(guó)有企業(yè)，尚未實(shí)現(xiàn)完全的政企分離，企業(yè)行為往往帶有一定的行政行為的色彩，因而難以區(qū)分經(jīng)濟(jì)行為和非經(jīng)濟(jì)行為?！　? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者難以確定　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任是量化到個(gè)人的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如何把有問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作因果對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)，難以進(jìn)行確定?！　? 承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度難以界定　　作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)中要承擔(dān)多大的責(zé)任，難以作出量化的界定。　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失　　1 法律法規(guī)體系不完善　　目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍以“兩辦”的《暫行規(guī)定》為主要依據(jù)，法律級(jí)次較低，相關(guān)政策不健全。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)的鑒證、監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能必須是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定審計(jì)事項(xiàng)而言，審計(jì)的職責(zé)只是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支行為作出鑒證和評(píng)價(jià)，而并沒(méi)有規(guī)定對(duì)“人”的審計(jì)范圍，使得審計(jì)部門(mén)對(duì)“人”的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)?！　? 評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法可依　　目前的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是參照財(cái)政部有關(guān)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在實(shí)踐中也“總結(jié)”出了一些指標(biāo)。但是，這些指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)并不是被系統(tǒng)地引進(jìn)來(lái)，而是零散地、個(gè)別地被使用，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對(duì)象的認(rèn)可。　?。ㄎ澹徲?jì)結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范　　1 在審計(jì)程序上存在“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象　　目前審計(jì)成果的運(yùn)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚沒(méi)有擺到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、持續(xù)發(fā)展的應(yīng)有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任免之中，花費(fèi)了大量人力物力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往變成了無(wú)“結(jié)果”?！　? 審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不透明　　按照中辦、國(guó)辦規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫(xiě)出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在報(bào)同級(jí)人民政府的同時(shí)，抄送干部管理部門(mén)；審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果只對(duì)干部管理部門(mén)負(fù)責(zé)，不公開(kāi)披露。干部管理部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)?！　∪?、加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法與對(duì)策　?。ㄒ唬┙⒑图訌?qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度　　建立和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機(jī)制。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有很強(qiáng)的政策性和嚴(yán)肅性，必須建立有效的工作機(jī)制，它不是審計(jì)部門(mén)一家能夠包辦的，要注重與組織、紀(jì)檢等部門(mén)的協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，就是要求組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)在工作上能配合聯(lián)動(dòng)、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的合力。　?。ǘ┟鞔_審計(jì)目標(biāo)和發(fā)展方向，提高審計(jì)效率　　1 堅(jiān)持把企業(yè)審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的短期目標(biāo)是正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。　　2 將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合　　建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是當(dāng)前國(guó)企改制的主要目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)的重要管理手段之一，企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)必然要和國(guó)有企業(yè)的改革方向一致，即為建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)服務(wù)，才能在實(shí)踐中不斷得到發(fā)展和提高?！　? 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合　　作為一種審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以人為中心的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“人格化”，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化及其審計(jì)成果的運(yùn)用。同時(shí)，作為企業(yè)審計(jì)發(fā)展的一個(gè)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展，是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到效益審計(jì)的過(guò)渡階段。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容大多也是效益審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)不能代行組織、人事部門(mén)的職責(zé)，效益審計(jì)才是企業(yè)審計(jì)的方向，企業(yè)的效益與效率是我們的評(píng)價(jià)內(nèi)容。如果我們對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)做好了，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門(mén)自然可根據(jù)審計(jì)的結(jié)果和被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)規(guī)定對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員作出正確的評(píng)價(jià)?！　。ㄈ┱_界定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要掌握重點(diǎn)，劃清四個(gè)界線?！　? 劃清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界線　　前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的界定不應(yīng)是機(jī)械地做時(shí)間上的截?cái)?，要根?jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的延伸性特點(diǎn)來(lái)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬。關(guān)鍵是對(duì)存貨質(zhì)量、債權(quán)的可回收程度、重大的投資決策等進(jìn)行評(píng)價(jià)。要在了解現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，評(píng)估、分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響力?！　? 劃清主管責(zé)任與直接責(zé)任的界線　　主管責(zé)任和直接責(zé)任的界定要看是否貫徹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的分工原則，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)其分工負(fù)責(zé)的工作應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)其他成員分工的工作只負(fù)間接管理責(zé)任。對(duì)任期內(nèi)直接決定的重大事項(xiàng)承擔(dān)直接責(zé)任，對(duì)未經(jīng)其審批由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)的日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任?！　? 劃清主觀原因與客觀原因的界線　　主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界定要客觀分析不可預(yù)見(jiàn)或難以預(yù)見(jiàn)的外部客觀因素變化造成的損失與主觀不努力或管理者能力有限造成的損失，主觀責(zé)任是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、玩忽職守等主觀原因給企業(yè)造成的損失，客觀責(zé)任是指由于不可抗拒外力、國(guó)家政策調(diào)整、法律不完善等原因，使企業(yè)受影響造成的損失，屬于客觀原因的，審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)給予分析說(shuō)明?！　? 劃清集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界線　　集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任的界定關(guān)鍵看決策的過(guò)程是否遵循了規(guī)范的決策程序，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由責(zé)任者個(gè)人決策造成失誤的應(yīng)由責(zé)任者個(gè)人負(fù)責(zé)，要查證決策時(shí)的憑據(jù)如會(huì)議紀(jì)要等，使責(zé)任的界定有根有據(jù)。只有劃清楚了這四個(gè)界線，充分考慮各種客觀因素影響，才能恰如其分界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！　。ㄋ模┙⒑屯晟茖徲?jì)評(píng)價(jià)體系　　1 建立健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系的建立要按照《暫行規(guī)定》的要求，考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置，主要應(yīng)當(dāng)包括：一是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如盈利能力方面的指標(biāo)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的指標(biāo)、負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)等。二是評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)，如國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。三是評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)，如長(zhǎng)期投資收益率等。四是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)，如銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率等。五是評(píng)價(jià)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)，如違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等?！　? 審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)適度得當(dāng)　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告總的要求是實(shí)事求是、客觀公正，要能真實(shí)、全面地反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見(jiàn)。而審計(jì)評(píng)價(jià)又是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)遵循三個(gè)原則：一是重要性原則。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要把握重點(diǎn)，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是謹(jǐn)慎性原則。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，要以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，做到查清什么、評(píng)價(jià)什么，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍。三是客觀公正的原則。圍繞被審計(jì)人任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理責(zé)任，多方位、多角度地去看問(wèn)題，就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響進(jìn)行實(shí)事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)?！　。ㄎ澹┳龊脤徲?jì)結(jié)果運(yùn)用　　審計(jì)結(jié)果是整個(gè)審計(jì)成果的集中體現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用適當(dāng)與否，是審計(jì)成果能否發(fā)揮作用的重要保證。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作?！　? 抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的統(tǒng)一規(guī)范　　一般來(lái)講，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，組織人事部門(mén)應(yīng)當(dāng)將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用、教育管理和年度考評(píng)的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案；紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)將其作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部追究責(zé)任和查辦違法違紀(jì)案件立案的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部廉政檔案。因此，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門(mén)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范?！　? 堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施　　根據(jù)新形勢(shì)發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)試行先免職、再審計(jì)、后任用的做法。在組織人事部門(mén)決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來(lái)后，由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門(mén)參考審計(jì)結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。組織人事部門(mén)要做到未進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清的不研究、不任免，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中去。同時(shí)還可以試行把企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部任前公示的內(nèi)容之一的做法，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任前公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)?！　〗Y(jié)束語(yǔ)　　目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革正處在攻堅(jiān)階段，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)有待完善，經(jīng)理市場(chǎng)正在形成。在此背景下，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深化及其審計(jì)成果的運(yùn)用，而且對(duì)于打擊虛假會(huì)計(jì)信息、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理具有重要的作用。同時(shí)也有利于從外部解決“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題，是加強(qiáng)干部廉政建設(shè)、促進(jìn)干部人事體制改革的制度補(bǔ)充。因而，不斷深化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。51 /