【正文】 ）內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體職責(zé)不明確　　內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)組織的重要組成部分，具有管理上的信息優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)、人員優(yōu)勢(shì)，通過內(nèi)部審計(jì)來提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整體質(zhì)量已顯得越發(fā)重要?！　? 強(qiáng)化了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的監(jiān)督　　審計(jì)的主要內(nèi)容以企業(yè)的財(cái)務(wù)收支為主線，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面和重要內(nèi)容，能有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接對(duì)象是“特殊”人，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，由“特殊”人的任期來界定應(yīng)審計(jì)的事項(xiàng)，審計(jì)的直接內(nèi)容是與“特殊”人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所在企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的探析20100220 14:42:59　　（六）審計(jì)項(xiàng)目組人員應(yīng)自備個(gè)人所需的計(jì)算機(jī)等辦公設(shè)備，不得向被審計(jì)企業(yè)提出不合理要求?！　〉谖迨鍡l企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員和評(píng)價(jià)人員對(duì)其承擔(dān)的工作任務(wù)負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。　?。ǘ徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施過程質(zhì)量控制。　　。主要包括審計(jì)前后企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及調(diào)整數(shù)，審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內(nèi)的企業(yè)基本財(cái)務(wù)績(jī)效狀況等?！　。ǘ┦占藨?yīng)為委托人。一般應(yīng)包括：企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分表、采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)價(jià)調(diào)整情況表等?！　〉谒氖藯l績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是由績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)議后形成的關(guān)于企業(yè)整體績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。　?。ǘ┦占藨?yīng)為委托人?！　〉谒氖臈l經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，原則上以會(huì)計(jì)年度作為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，并以此確定審計(jì)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對(duì)于重大經(jīng)營(yíng)決策、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)等的責(zé)任界定，以企業(yè)負(fù)責(zé)人的實(shí)際任期為準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，不但要充分考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況，還要充分考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人本任期行為對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的貢獻(xiàn)?！　〉诹隆〗?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)　　第三十九條經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)是指根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，綜合考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的分析和評(píng)價(jià)?！　〉谌鶙l管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)是通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，反映企業(yè)采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效，對(duì)定量分析結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)充修正。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（一）公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；（二）違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；（三）違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；（四）違規(guī)對(duì)外出借資金等。　?。ㄈ┤纹诮?jīng)營(yíng)成果的調(diào)整?！　。ㄈ徲?jì)分析企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況?！　。ㄒ唬?yīng)當(dāng)明確由配合機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及征求意見稿、有關(guān)意見反饋、有關(guān)審計(jì)問題的請(qǐng)示和報(bào)告等資料?！　。ㄈ┯蓪徲?jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)組織當(dāng)面征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人意見，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)將與被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人交換意見的情況整理形成書面資料?！　。ㄎ澹┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論，起草財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿?！　〉谑鶙l實(shí)施階段?！　。ㄈ┙M織召開由被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會(huì)，明確工作要求及配合事項(xiàng)?？?jī)效評(píng)價(jià)組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員組成，組長(zhǎng)一般由委托方專業(yè)人員擔(dān)任。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績(jī)效評(píng)價(jià)組?！　。ㄋ模├帽粚徲?jì)企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí)，對(duì)于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用紀(jì)檢監(jiān)察工作成果；對(duì)于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)相互溝通配合?！　。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的通知國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]7號(hào)2006120各中央企業(yè)：　　為做好中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)資委令第7號(hào)），我們制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。當(dāng)審計(jì)結(jié)果與清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。　　第九條根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，國(guó)資委派出工作人員會(huì)同配合審計(jì)工作的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等組成審計(jì)項(xiàng)目組，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。　　第十二條績(jī)效評(píng)價(jià)組。　?。ǘ┙M織審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，了解被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特征、企業(yè)特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等工作要求和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。　?。┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)審前調(diào)查情況，修改完善審計(jì)工作方案或計(jì)劃，并將修改后的審計(jì)工作方案或計(jì)劃經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)同意后，報(bào)國(guó)資委備案同意后組織落實(shí)。　?。ㄋ模?shí)行審計(jì)周報(bào)制度，財(cái)務(wù)審計(jì)組每周定期向委托方匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展階段及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況?！　。ǘ徲?jì)項(xiàng)目組提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，經(jīng)國(guó)資委同意后，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿一并征求企業(yè)干部管理部門、相關(guān)監(jiān)事會(huì)、企業(yè)及被審計(jì)人的意見。　　第二十二條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)工作分工和審計(jì)檔案管理規(guī)定，整理有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作檔案移交國(guó)資委和明確配合機(jī)構(gòu)保管。結(jié)合內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因，客觀原因主要指國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等?！　。ǘ┤纹谄髽I(yè)成本費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，成本核算是否真實(shí)、完整，符合配比原則，有無錯(cuò)列、多列、少列或者漏列成本費(fèi)用等問題。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等。評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整主要包括以下兩個(gè)方面：（一）根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；（二）根據(jù)評(píng)價(jià)要求，對(duì)非經(jīng)營(yíng)績(jī)效因素進(jìn)行調(diào)整?！　〉谌藯l績(jī)效評(píng)價(jià)組綜合企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果、財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)結(jié)果，形成企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿。　?。ㄋ模┌l(fā)展性原則?！　〉谒氖龡l對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，既要考慮企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又要分析企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并要充分考慮企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r、歷史負(fù)擔(dān)、行業(yè)特點(diǎn)、持續(xù)發(fā)展等因素。標(biāo)題中應(yīng)當(dāng)明確被審計(jì)企業(yè)名稱、主要審計(jì)事項(xiàng)等審計(jì)主要內(nèi)容?！　　８郊ǎ簩彾ǖ娜温毱陂g各年度審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表、其他需要說明的重要事項(xiàng)等?！　。ㄈ└郊?。標(biāo)題中應(yīng)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)名稱和報(bào)告性質(zhì)。　　。結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出相關(guān)改進(jìn)建議?！　。瑧?yīng)認(rèn)真考慮風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源等，并事先評(píng)估各審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)程度；，應(yīng)同時(shí)明確項(xiàng)目審計(jì)的工作目標(biāo)、工作順序、所分配的審計(jì)資源、后續(xù)審計(jì)的必要安排等；，及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，保證審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)肅性和落到實(shí)處?！　。ǘ┍粚徲?jì)企業(yè)應(yīng)積極做好審計(jì)配合工作：，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)管理中與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的事項(xiàng)；、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，特別是有關(guān)未決訴訟、抵押借款、投資融資、銀行存款、擔(dān)保等方面的資料；，有無轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)資料以及其他資料的行為等；、會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有無重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題。除法律另有規(guī)定外，不得將被審計(jì)企業(yè)提供的資料泄露給委托方以外的第三方?！　〉谖迨艞l企業(yè)內(nèi)部組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，參照本實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。該定義包含了四個(gè)方面的內(nèi)容：　　1 審計(jì)對(duì)象具有特定性　　一般審計(jì)以被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)對(duì)象，以會(huì)計(jì)計(jì)算期來劃分應(yīng)審與非審內(nèi)容?！　? 完善了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督　　制度通過審計(jì)手段，把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)化、數(shù)據(jù)化、具體化，提高了對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核質(zhì)量?！　? 審計(jì)項(xiàng)目的臨時(shí)性強(qiáng)　　從我國(guó)目前干部管理體制看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計(jì)計(jì)劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有關(guān)部門臨時(shí)交辦的，時(shí)間緊、任務(wù)重，難以按正常的計(jì)劃來組織實(shí)施。而在實(shí)際操作中有些責(zé)任難以劃分，主要是表現(xiàn)在：　　1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界難以界定　　即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn)上難以進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分?！　。ㄎ澹徲?jì)結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范　　1 在審計(jì)程序上存在“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象　　目前審計(jì)成果的運(yùn)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚沒有擺到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、持續(xù)發(fā)展的應(yīng)有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任免之中，花費(fèi)了大量人力物力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果往往變成了無“結(jié)果”。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)的重要管理手段之一，企業(yè)審計(jì)的最終目標(biāo)必然要和國(guó)有企業(yè)的改革方向一致，即為建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)服務(wù)，才能在實(shí)踐中不斷得到發(fā)展和提高。要在了解現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，評(píng)估、分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的影響力。三是評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)，如長(zhǎng)期投資收益率等。在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候，要以審計(jì)事實(shí)為依據(jù)，做到查清什么、評(píng)價(jià)什么，審計(jì)評(píng)價(jià)不能超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍。在組織人事部門決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。51 / 5