【正文】 ）內部審計作為企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主體職責不明確　　內部審計作為我國審計組織的重要組成部分，具有管理上的信息優(yōu)勢、資源優(yōu)勢、人員優(yōu)勢，通過內部審計來提升企業(yè)經(jīng)濟責任審計的整體質量已顯得越發(fā)重要?！　? 強化了企業(yè)領導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的監(jiān)督　　審計的主要內容以企業(yè)的財務收支為主線，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的主要方面和重要內容，能有效發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題，監(jiān)督企業(yè)領導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀的情況。而企業(yè)經(jīng)濟責任審計的直接對象是“特殊”人，即企業(yè)領導人，由“特殊”人的任期來界定應審計的事項，審計的直接內容是與“特殊”人相關的經(jīng)濟事項，即企業(yè)領導人所在企業(yè)在一定時期內的經(jīng)濟活動。企業(yè)經(jīng)濟責任審計若干問題的探析20100220 14:42:59　　（六）審計項目組人員應自備個人所需的計算機等辦公設備，不得向被審計企業(yè)提出不合理要求。　　第五十五條企業(yè)經(jīng)濟責任審計中，審計人員和評價人員對其承擔的工作任務負有相應的責任?！　。ǘ徲嬳椖繉嵤┻^程質量控制?！　?。主要包括審計前后企業(yè)的主要財務指標及調整數(shù)，審計后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因、任期內的企業(yè)基本財務績效狀況等?！　。ǘ┦占藨獮槲腥?。一般應包括：企業(yè)績效評價計分表、采用的評價標準值、評價調整情況表等。　　第四十八條績效評價報告是由績效評價組結合前期了解掌握的企業(yè)有關情況，利用財務審計組審定的企業(yè)財務數(shù)據(jù)，對企業(yè)實施財務績效定量評價和管理績效定性評議后形成的關于企業(yè)整體績效狀況的階段性工作報告。主要包括：審計前后企業(yè)基本財務數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內各年企業(yè)的財務狀況、資產質量、收入效益、成本費用等主要財務指標的變化情況及原因等。　?。ǘ┦占藨獮槲腥恕！　〉谒氖臈l經(jīng)濟責任審計中，原則上以會計年度作為企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計期間，并以此確定審計和評價財務數(shù)據(jù)的期初數(shù)；但對于重大經(jīng)營決策、重大財務事項等的責任界定，以企業(yè)負責人的實際任期為準。對企業(yè)負責人的業(yè)績與經(jīng)濟責任評價，不但要充分考慮其任期企業(yè)的效益、管理等情況，還要充分考慮企業(yè)負責人本任期行為對企業(yè)今后發(fā)展的貢獻?！　〉诹隆〗?jīng)濟責任評價　　第三十九條經(jīng)濟責任評價是指根據(jù)財務基礎審計結果和企業(yè)績效評價結果，綜合考慮企業(yè)負責人任期內影響企業(yè)發(fā)展的相關因素，對企業(yè)負責人任期的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責任進行客觀公正的分析和評價?！　〉谌鶙l管理績效定性評價是通過對企業(yè)負責人任期內的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策機制、內部風險控制、人力資源建設等方面的分析評議，反映企業(yè)采取的各項管理措施及其管理成效，對定量分析結果進行補充修正。應當重點關注以下情況：（一）公款私存，坐收坐支，私設“小金庫”，資金賬外循環(huán)；（二）違規(guī)越權炒作股票、期貨等高風險金融品種；（三）違規(guī)對外拆借、出借賬戶；（四）違規(guī)對外出借資金等。　?。ㄈ┤纹诮?jīng)營成果的調整?！　。ㄈ徲嫹治銎髽I(yè)任期內不良資產責任劃分。重點審計企業(yè)負責人任職期間資產質量變動情況，特別是任職期間不良資產的變動情況，審計確認任職期初到任職期末各年的不良資產總額、任期內新增不良資產及任期內消化不良資產的情況。　?。ㄒ唬斆鞔_由配合機構負責保管的資料有：審計計劃、審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告及征求意見稿、有關意見反饋、有關審計問題的請示和報告等資料。　?。ㄈ┯蓪徲嬳椖拷M組長組織當面征求被審計企業(yè)和被審計人意見，審計項目組應將與被審計企業(yè)和被審計人交換意見的情況整理形成書面資料?！　。ㄎ澹┴攧諏徲嫿M根據(jù)取得的審計證據(jù)形成財務審計結論，起草財務審計報告初稿?！　〉谑鶙l實施階段?！　。ㄈ┙M織召開由被審計企業(yè)負責人及有關人員參加的經(jīng)濟責任審計見面會，明確工作要求及配合事項。績效評價組主要由委托方工作人員或者抽調企業(yè)內部審計人員及部分社會中介機構人員組成，組長一般由委托方專業(yè)人員擔任。審計項目組一般下設財務審計組和績效評價組?！　。ㄋ模├帽粚徲嬈髽I(yè)及有關部門的紀檢監(jiān)察工作成果時，對于已經(jīng)辦結的案件，可以在給予必要審計關注的基礎上直接利用紀檢監(jiān)察工作成果；對于正在辦理的案件，應當注意與被審計企業(yè)及有關部門的紀檢監(jiān)察機構相互溝通配合?！　。ㄈ┙?jīng)濟責任評價。關于印發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》的通知國資發(fā)評價[2006]7號2006120各中央企業(yè)：　　為做好中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作，規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為，提高經(jīng)濟責任審計質量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》（國資委令第7號），我們制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在財務基礎審計的基礎上，采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產質量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與管理績效角度，對企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。當審計結果與清產核資專項審計結論不一致時，應當遵循謹慎性原則追加適當?shù)膶徲嫵绦??！　〉诰艞l根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作任務，國資委派出工作人員會同配合審計工作的社會中介機構等組成審計項目組，具體實施經(jīng)濟責任審計工作。　　第十二條績效評價組。　?。ǘ┙M織審計人員業(yè)務培訓，了解被審計企業(yè)的行業(yè)特征、企業(yè)特點，學習和掌握財務基礎審計、績效評價和經(jīng)濟責任評價等工作要求和相關專業(yè)知識。　?。┴攧諏徲嫿M根據(jù)審前調查情況，修改完善審計工作方案或計劃，并將修改后的審計工作方案或計劃經(jīng)審計項目組長同意后，報國資委備案同意后組織落實?！　。ㄋ模嵭袑徲嬛軋笾贫?，財務審計組每周定期向委托方匯報審計進展階段及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題等情況?！　。ǘ徲嬳椖拷M提交的經(jīng)濟責任審計報告，經(jīng)國資委同意后，形成經(jīng)濟責任審計報告初稿，并將經(jīng)濟責任審計報告初稿和財務審計報告初稿一并征求企業(yè)干部管理部門、相關監(jiān)事會、企業(yè)及被審計人的意見?！　〉诙l經(jīng)濟責任審計工作結束后，審計項目組應當按照有關工作分工和審計檔案管理規(guī)定，整理有關經(jīng)濟責任審計工作檔案移交國資委和明確配合機構保管。結合內控審計和財務收支審計，查實企業(yè)的會計信息是否真實反映了企業(yè)資產的實際質量狀況。分析產生不良資產的主、客觀原因，客觀原因主要指國際環(huán)境、國家政策、自然災害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營不善等。　?。ǘ┤纹谄髽I(yè)成本費用開支范圍和開支標準是否符合國家財務會計制度規(guī)定，成本核算是否真實、完整，符合配比原則，有無錯列、多列、少列或者漏列成本費用等問題。主要審計企業(yè)負責人任職期間的有關經(jīng)營、管理等行為是否符合國家有關法律法規(guī)的規(guī)定等。評價基礎數(shù)據(jù)調整主要包括以下兩個方面：（一）根據(jù)財務基礎審計結果對企業(yè)有關數(shù)據(jù)進行調整；（二）根據(jù)評價要求，對非經(jīng)營績效因素進行調整?！　〉谌藯l績效評價組綜合企業(yè)財務基礎審計結果、財務績效定量評價結果和管理績效定性評價結果，形成企業(yè)績效評價報告初稿。　?。ㄋ模┌l(fā)展性原則?！　〉谒氖龡l對于企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任的評價，既要考慮企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績，又要分析企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任，并要充分考慮企業(yè)自身發(fā)展狀況、歷史負擔、行業(yè)特點、持續(xù)發(fā)展等因素。標題中應當明確被審計企業(yè)名稱、主要審計事項等審計主要內容?！　?。附件包括：審定的任職期間各年度審計調整后的資產負債表及損益表、會計賬項調整表、其他需要說明的重要事項等?！　。ㄈ└郊?。標題中應明確經(jīng)濟責任審計的企業(yè)名稱和報告性質?！　　＝Y合審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出相關改進建議。　　，應認真考慮風險、管理需要及審計資源等，并事先評估各審計項目的風險程度；，應同時明確項目審計的工作目標、工作順序、所分配的審計資源、后續(xù)審計的必要安排等；，及時對計劃進行修改和補充，保證審計計劃的嚴肅性和落到實處。　?。ǘ┍粚徲嬈髽I(yè)應積極做好審計配合工作：，如實反映經(jīng)營管理中與審計內容相關的事項；、完整、合法的會計憑證、會計賬薄、財務會計報告和其他有關資料，特別是有關未決訴訟、抵押借款、投資融資、銀行存款、擔保等方面的資料；，有無轉移、隱匿、篡改、毀棄會計資料以及其他資料的行為等；、會計以及其他相關經(jīng)濟活動中，有無重大違反財經(jīng)法紀問題。除法律另有規(guī)定外，不得將被審計企業(yè)提供的資料泄露給委托方以外的第三方?！　〉谖迨艞l企業(yè)內部組織開展經(jīng)濟責任審計工作，參照本實施細則執(zhí)行。該定義包含了四個方面的內容：　　1 審計對象具有特定性　　一般審計以被審計單位的財務收支及有關的經(jīng)濟活動作為審計對象，以會計計算期來劃分應審與非審內容?！　? 完善了企業(yè)領導人員的管理監(jiān)督　　制度通過審計手段，把企業(yè)領導人員的經(jīng)濟業(yè)績評價指標化、數(shù)據(jù)化、具體化，提高了對企業(yè)領導人員的考核質量?！　? 審計項目的臨時性強　　從我國目前干部管理體制看，企業(yè)領導干部的升遷調離與現(xiàn)行審計計劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)經(jīng)濟責任審計是有關部門臨時交辦的，時間緊、任務重，難以按正常的計劃來組織實施。而在實際操作中有些責任難以劃分，主要是表現(xiàn)在：　　1 經(jīng)濟責任的邊界難以界定　　即在經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任的劃分標準上難以進行準確的劃分。　?。ㄎ澹徲嫿Y果的運用不規(guī)范　　1 在審計程序上存在“先離任、后審計”的現(xiàn)象　　目前審計成果的運用與企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)濟責任審計尚沒有擺到企業(yè)經(jīng)營管理、持續(xù)發(fā)展的應有位置，先離后審的現(xiàn)象較為普遍地存在于企業(yè)領導人員的任免之中，花費了大量人力物力的經(jīng)濟責任審計結果往往變成了無“結果”。企業(yè)經(jīng)濟責任審計是企業(yè)的重要管理手段之一，企業(yè)審計的最終目標必然要和國有企業(yè)的改革方向一致，即為建立健全企業(yè)法人治理結構服務，才能在實踐中不斷得到發(fā)展和提高。要在了解現(xiàn)時經(jīng)濟環(huán)境的基礎上，綜合運用會計、審計、工程、經(jīng)營等方面的知識，評估、分析經(jīng)濟事項的影響力。三是評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標，如長期投資收益率等。在對經(jīng)濟事項進行評價的時候，要以審計事實為依據(jù)，做到查清什么、評價什么，審計評價不能超出經(jīng)濟責任的范圍。在組織人事部門決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。51 / 5