【正文】 結(jié)論?！　。ㄎ澹┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論，起草財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿?！　≈鲗徣藛T和財(cái)務(wù)審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)?！　。ㄈ徲?jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫審計(jì)工作記錄，整理編制審計(jì)工作底稿?！　〉谑邨l財(cái)務(wù)審計(jì)組在開始現(xiàn)場財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：（一）審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測試，識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評價(jià)內(nèi)部控制的水平，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的程序和范圍?！　〉谑鶙l實(shí)施階段?！　。海?）任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計(jì)劃、工作報(bào)告和工作總結(jié)；（2）任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；（3）任期內(nèi)企業(yè)管理績效評議指標(biāo)完成情況；（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任期述職報(bào)告，述職報(bào)告應(yīng)包括任期內(nèi)的主要業(yè)績、存在的主要問題、工作中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的意見與建議等；（5）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，需要補(bǔ)充提供的其他資料?！　。ㄎ澹┍粚徲?jì)企業(yè)在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要，向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供相關(guān)資料?！　。M(jìn)一步了解被審計(jì)企業(yè)的基本控制環(huán)境、內(nèi)部控制狀況和主要業(yè)務(wù)流程、接受外部審計(jì)及其他各種審計(jì)檢查等基礎(chǔ)情況，了解被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)營活動和其他重要情況，評估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和具體工作范圍?！　。ㄈ┙M織召開由被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)見面會，明確工作要求及配合事項(xiàng)?！　。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目組在開始實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)對需要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)、審計(jì)對象、范圍和要求等進(jìn)行確認(rèn)，落實(shí)對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績效評價(jià)和對企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的工作任務(wù)和責(zé)任?！　〉谑鍡l準(zhǔn)備階段。　　第十三條財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評價(jià)組組長應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：（一）具有相關(guān)領(lǐng)域的中高級技術(shù)職稱或相關(guān)專業(yè)執(zhí)業(yè)（技術(shù)）資格，或者具備較豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)管理或財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷；（二）熟悉被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)的情況；（三）具有較強(qiáng)的組織、綜合分析和判斷能力；（四）堅(jiān)持原則、清正廉潔、秉公辦事?？冃гu價(jià)組主要由委托方工作人員或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及部分社會中介機(jī)構(gòu)人員組成，組長一般由委托方專業(yè)人員擔(dān)任。財(cái)務(wù)審計(jì)組組長的主要職責(zé)是：（一）組織對被審計(jì)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策、遵守法律法規(guī)等情況進(jìn)行審計(jì)；（二）組織出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并對財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任；（三）組織協(xié)助績效評價(jià)工作（為績效評價(jià)工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等方面的支持，協(xié)助準(zhǔn)備專家評議工作，協(xié)助草擬績效評價(jià)報(bào)告）；（四）協(xié)助草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；（五）協(xié)調(diào)處理財(cái)務(wù)審計(jì)組與績效評價(jià)組的工作關(guān)系。　　第十一條財(cái)務(wù)審計(jì)組。審計(jì)項(xiàng)目組組長為審計(jì)項(xiàng)目的具體組織者，應(yīng)當(dāng)具有審計(jì)、會計(jì)、經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識，由國資委派出；審計(jì)項(xiàng)目副組長分別由財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評價(jià)組組長擔(dān)任。審計(jì)項(xiàng)目組一般下設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評價(jià)組。國資委聘請社會中介機(jī)構(gòu)配合實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，按照“公開、公平、公正”的原則，采取企業(yè)推薦、國資委核準(zhǔn)、邀請招標(biāo)方式選定具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會中介機(jī)構(gòu)，并根據(jù)已確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍和具體要求，與選定的社會中介機(jī)構(gòu)簽訂業(yè)務(wù)委托書?！　≈亟M企業(yè)或者托管企業(yè)受托組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其工作標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序需按照國資委統(tǒng)一規(guī)定和要求執(zhí)行，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)報(bào)國資委確認(rèn)。國資委管理權(quán)限范圍內(nèi)的企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，由國資委負(fù)責(zé)組織實(shí)施，具體可采用直接組織實(shí)施或者委托國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施等方式。　?。ㄋ模├帽粚徲?jì)企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果時(shí)，對于已經(jīng)辦結(jié)的案件，可以在給予必要審計(jì)關(guān)注的基礎(chǔ)上直接利用紀(jì)檢監(jiān)察工作成果；對于正在辦理的案件，應(yīng)當(dāng)注意與被審計(jì)企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)相互溝通配合?！　。ㄈ┰趯徲?jì)企業(yè)資產(chǎn)狀況時(shí)，可以借鑒相關(guān)年度的清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)工作成果。利用企業(yè)內(nèi)部與外部審計(jì)成果應(yīng)當(dāng)注意以下問題：（一）在利用內(nèi)部審計(jì)工作成果時(shí)，應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì)制度的有效性進(jìn)行適當(dāng)評估，以合理確信內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的可靠性?！　〉谒臈l在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的資產(chǎn)量一般不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，戶數(shù)不低于被審計(jì)企業(yè)總戶數(shù)的50%.下列子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍：（一）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)；（二）由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)；（三）任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè)；（四）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財(cái)務(wù)狀況異常的子企業(yè)；（五）任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)；（六）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等?！　。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)。　?。ǘ┢髽I(yè)績效評價(jià)?！　〉谌龡l企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)：　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)?！　鴦?wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會　　二○○六年一月二十日中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則　　第一章　總則　　第一條為做好中央企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國資委令第7號），制定本實(shí)施細(xì)則。關(guān)于印發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》的通知國資發(fā)評價(jià)[2006]7號2006120各中央企業(yè)：　　為做好中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國資委令第7號），我們制定了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。工作中有何問題，請及時(shí)反饋。　　第二條開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為適應(yīng)出資人監(jiān)督工作需要，加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任監(jiān)督，建立與完善企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)認(rèn)定制度，客觀評價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用、考核和獎懲提供參考依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值。在對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制進(jìn)行了解測試的基礎(chǔ)上，對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動狀況和重大經(jīng)營決策等情況進(jìn)行審計(jì)，以全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績效與管理績效角度，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評價(jià)。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)果和績效評價(jià)結(jié)論，綜合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評價(jià)結(jié)論?！　〉谖鍡l在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)近期內(nèi)部與外部審計(jì)成果，提高審計(jì)效率。　?。ǘ┰诶猛獠恐薪闄C(jī)構(gòu)審計(jì)成果時(shí)，必須采用一定的審計(jì)程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評估，以合理確信所引用的審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性及有效性。當(dāng)審計(jì)結(jié)果與清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。　　第二章　工作組織　　第六條開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限和企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依據(jù)“統(tǒng)一要求、分級負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行?！　〉谄邨l根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)生合并重組、托管等情況的企業(yè)，國資委可視情況直接組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者委托重組企業(yè)、托管企業(yè)組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?！　〉诎藯l國資委直接組織實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)條件的社會中介機(jī)構(gòu)配合審計(jì)或者抽調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員具體實(shí)施審計(jì)。　　第九條根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，國資委派出工作人員會同配合審計(jì)工作的社會中介機(jī)構(gòu)等組成審計(jì)項(xiàng)目組，具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作?！　〉谑畻l審計(jì)項(xiàng)目組。審計(jì)項(xiàng)目組長應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：（一）負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作的有關(guān)事宜；（二）負(fù)責(zé)審核財(cái)務(wù)審計(jì)方案和績效評價(jià)工作計(jì)劃；（三）負(fù)責(zé)帶領(lǐng)審計(jì)項(xiàng)目組（含財(cái)務(wù)審計(jì)組和績效評價(jià)組）正式進(jìn)駐企業(yè)，并落實(shí)有關(guān)工作要求；（四）在審計(jì)工作中，及時(shí)協(xié)調(diào)并解決有關(guān)重要事項(xiàng)和問題；（五）負(fù)責(zé)組織訪談、與企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人交換審計(jì)意見；（六）負(fù)責(zé)組織審核和修改經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)組主要由聘請的社會中介機(jī)構(gòu)人員（或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員）組成，組長由社會中介機(jī)構(gòu)（或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擔(dān)任?！　〉谑l績效評價(jià)組。績效評價(jià)組組長的主要職責(zé)是：（一）組織對被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行評價(jià)；（二）組織專家對企業(yè)經(jīng)營及管理狀況進(jìn)行定性評議；（三）綜合財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和績效評價(jià)結(jié)果，組織對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評估，得出評價(jià)結(jié)論；（四）配合組織與被審計(jì)企業(yè)溝通或征求意見，接收有關(guān)群眾來信和接受群眾訪談；（五）組織草擬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；（六）協(xié)調(diào)處理績效評價(jià)組與財(cái)務(wù)審計(jì)組的工作關(guān)系?！　〉谌隆」ぷ鞒绦颉　〉谑臈l審計(jì)項(xiàng)目組具體實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)工作階段。主要工作包括：確認(rèn)任務(wù)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、進(jìn)駐企業(yè)、審前調(diào)查、收集資料、修改完善審計(jì)方案等?！　。ǘ┙M織審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，了解被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)特征、企業(yè)特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、績效評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)等工作要求和相關(guān)專業(yè)知識。　?。ㄋ模╅_展審前調(diào)查，了解企業(yè)基本情況，完善審計(jì)工作方案或計(jì)劃?！　?，了解被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的任職時(shí)間、任期目標(biāo)、任期工作表現(xiàn)、職工中的口碑、任期內(nèi)工作職責(zé)及完成情況等個(gè)人基本情況，并與企業(yè)監(jiān)事會溝通，就審計(jì)方案征求監(jiān)事會意見等。　?。海?）任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料及有關(guān)審計(jì)報(bào)告、管理建議書等；（2）企業(yè)的基本情況，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同目錄、主管部門有關(guān)政策批準(zhǔn)文件等；（3）企業(yè)的管理情況，主要為以文字形式描述的企業(yè)內(nèi)部決策程序及執(zhí)行情況、內(nèi)控制度及執(zhí)行情況等，如內(nèi)部財(cái)務(wù)核算