【正文】 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等內(nèi)容?！　〉谑邨l財(cái)務(wù)審計(jì)組在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：（一）審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行符合性測(cè)試，識(shí)別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的水平，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。　?。ǘ徲?jì)人員根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、測(cè)試，明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)與內(nèi)容，并通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料、查閱與審計(jì)范圍有關(guān)的文件、盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)、向有關(guān)單位和個(gè)人詢問(wèn)、函證等程序，取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，為形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告奠定基礎(chǔ)?！　。ㄈ徲?jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫(xiě)審計(jì)工作記錄，整理編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿包括以下內(nèi)容：、收集的有關(guān)證據(jù)、被審計(jì)企業(yè)提供基本情況和審計(jì)方案；；；、法規(guī)、政策依據(jù)；、初步結(jié)論和處理意見(jiàn)、建議，以及被審計(jì)企業(yè)及其負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)；?！　≈鲗徣藛T和財(cái)務(wù)審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)?！　。ㄋ模?shí)行審計(jì)周報(bào)制度，財(cái)務(wù)審計(jì)組每周定期向委托方匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展階段及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題等情況?！　。ㄎ澹┴?cái)務(wù)審計(jì)組根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)形成財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論，起草財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿。　　第十八條績(jī)效評(píng)價(jià)組在開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，主要應(yīng)當(dāng)完成以下工作：（一）進(jìn)一步了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的情況，向被審計(jì)企業(yè)有關(guān)人員征求意見(jiàn)、接收群眾來(lái)信和訪談；（二）根據(jù)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)核實(shí)后的被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)論；（三）對(duì)被審計(jì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子、主要業(yè)務(wù)部門(mén)及重要子企業(yè)負(fù)責(zé)人開(kāi)展訪談工作；（四）組織開(kāi)展職工問(wèn)卷調(diào)查；（五）準(zhǔn)備專家評(píng)議資料，邀請(qǐng)有關(guān)評(píng)議專家對(duì)被審計(jì)企業(yè)的管理績(jī)效進(jìn)行定性的專家評(píng)議。專家評(píng)議一般采用專家評(píng)議會(huì)方式，按下列程序進(jìn)行：，了解企業(yè)實(shí)際情況；；；，現(xiàn)場(chǎng)評(píng)議，獨(dú)立打分；；，現(xiàn)場(chǎng)形成專家評(píng)議結(jié)論?！　。└鶕?jù)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)結(jié)果，起草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿?！　〉谑艞l報(bào)告階段。主要工作包括：形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿征求各方面意見(jiàn)，修改報(bào)告初稿，形成正式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。　?。ㄒ唬徲?jì)項(xiàng)目組根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告初稿，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，起草企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告?！　。ǘ徲?jì)項(xiàng)目組提交的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，經(jīng)國(guó)資委同意后，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告初稿和財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告初稿一并征求企業(yè)干部管理部門(mén)、相關(guān)監(jiān)事會(huì)、企業(yè)及被審計(jì)人的意見(jiàn)?！　。ㄈ┯蓪徲?jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)組織當(dāng)面征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人意見(jiàn)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)將與被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人交換意見(jiàn)的情況整理形成書(shū)面資料?！　。ㄋ模┰趯?duì)各方面反饋意見(jiàn)進(jìn)行分析核實(shí)的基礎(chǔ)上，依據(jù)合理意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行修改?！　。ㄎ澹┙?jīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿修改后，形成財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，以書(shū)面形式正式征求被審計(jì)企業(yè)和被審計(jì)人的意見(jiàn)。一般應(yīng)當(dāng)在7個(gè)工作日內(nèi)反饋意見(jiàn)，逾期不反饋意見(jiàn)，視為無(wú)不同意見(jiàn)?！　。┙?jīng)過(guò)正式征求意見(jiàn)后，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再次修改，財(cái)務(wù)審計(jì)組出具正式的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并報(bào)國(guó)資委；國(guó)資委出具正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，送達(dá)企業(yè)并抄送被審計(jì)人。　　第二十條在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，國(guó)資委根據(jù)審計(jì)報(bào)告，向被審計(jì)企業(yè)下達(dá)審計(jì)處理意見(jiàn)?！　〉诙粭l為改進(jìn)工作，積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成后，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、程序、方式、方法等方面進(jìn)行總結(jié)，并將工作總結(jié)及時(shí)提交國(guó)資委?！　〉诙l經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)工作分工和審計(jì)檔案管理規(guī)定，整理有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作檔案移交國(guó)資委和明確配合機(jī)構(gòu)保管?！　。ㄒ唬?yīng)當(dāng)明確由配合機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保管的資料有：審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及征求意見(jiàn)稿、有關(guān)意見(jiàn)反饋、有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的請(qǐng)示和報(bào)告等資料?！　。ǘ?yīng)當(dāng)移交國(guó)資委保管的資料有：財(cái)務(wù)審計(jì)工作方案、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作報(bào)告、企業(yè)及監(jiān)事會(huì)等有關(guān)方面的反饋意見(jiàn)、審計(jì)決定執(zhí)行情況、有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的請(qǐng)示和報(bào)告、批示等有關(guān)工作文件，以及與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的群眾來(lái)信、來(lái)訪記錄、舉報(bào)材料等?！　〉谒恼隆∝?cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)　　第二十三條財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)主要包括被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)、經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)等內(nèi)容?！　〉诙臈l財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的有關(guān)問(wèn)題?！　∝?cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)應(yīng)特別關(guān)注對(duì)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資等科目，以及資本性支出和收益性支出、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)?！　〉诙鍡l任職期間資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)。結(jié)合內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)及任期內(nèi)消化不良資產(chǎn)的情況。　　本實(shí)施細(xì)則所稱不良資產(chǎn)是指預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)和企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定各類有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額?！　〉诙鶙l對(duì)仍執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)的不良資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（一）待處理資產(chǎn)凈損失，重點(diǎn)審查任期末待處理的流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)凈損失，以及固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的真實(shí)性、合規(guī)性；（二）長(zhǎng)期積壓商品物資，重點(diǎn)審查任期末積壓一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上但尚未喪失使用價(jià)值的商品物資；（三）不良投資，重點(diǎn)審查由于被投資企業(yè)（或項(xiàng)目）瀕臨破產(chǎn)、倒閉、發(fā)生長(zhǎng)期虧損（一般指連續(xù)三年以上）等原因造成難以收回的投資等，包括未確認(rèn)的投資損失；（四）三年以上應(yīng)收款項(xiàng)可能導(dǎo)致的潛在損失；（五）處于對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等狀態(tài)下的資產(chǎn)可能導(dǎo)致的潛在損失；（六）潛虧，重點(diǎn)審查企業(yè)未足額計(jì)提或者攤銷的成本費(fèi)用；（七）掛賬，重點(diǎn)審查企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理或者政策性等因素形成的，并經(jīng)財(cái)務(wù)認(rèn)定和記錄，但又未納入企業(yè)當(dāng)年損益核算或者進(jìn)行相應(yīng)財(cái)務(wù)處理的損失、費(fèi)用等；（八）經(jīng)營(yíng)虧損掛賬，重點(diǎn)審查因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因素產(chǎn)生的累計(jì)未彌補(bǔ)虧損總額；（九）關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財(cái)務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；（十）其他因素引起的資產(chǎn)損失?！　〉诙邨l對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的不良資產(chǎn)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（一）應(yīng)提未提或少提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（二）應(yīng)轉(zhuǎn)銷而未轉(zhuǎn)銷的待處理流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損益、應(yīng)提未提及應(yīng)攤未攤的折舊和費(fèi)用；（三）不符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修及修理支出尚未計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額；符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，因未遵循謹(jǐn)慎性原則隨意延長(zhǎng)折舊年限而少計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的金額；其他按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用而結(jié)轉(zhuǎn)下期的金額；（四）對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、未決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等或有事項(xiàng)狀態(tài)下的資產(chǎn)，由于未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定預(yù)計(jì)費(fèi)用和負(fù)債而虛增的金額；（五）關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)和未納入財(cái)務(wù)決算范圍企業(yè)的不良資產(chǎn)；（六）其他因素引起的資產(chǎn)損失?！　〉诙藯l在對(duì)企業(yè)不良資產(chǎn)審計(jì)中，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下情況：（一）審計(jì)分析企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果是否如實(shí)披露。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期的不良資產(chǎn)損失?！　。ǘ徲?jì)分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因。分析產(chǎn)生不良資產(chǎn)的主、客觀原因，客觀原因主要指國(guó)際環(huán)境、國(guó)家政策、自然災(zāi)害等；主觀因素主要指決策失誤、經(jīng)營(yíng)不善等。　?。ㄈ徲?jì)分析企業(yè)任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。按照企業(yè)負(fù)責(zé)人任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)的責(zé)任，審計(jì)分析企業(yè)任職期間不良資產(chǎn)情形。　??；；；?！　〉诙艞l任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性。同時(shí)審計(jì)確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。審計(jì)中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（一）任期企業(yè)收入確認(rèn)和核算是否真實(shí)、完整、及時(shí)，是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)虛列、多列或透支未來(lái)收入，少列、漏列或者轉(zhuǎn)移當(dāng)期收入等問(wèn)題?！　。ǘ┤纹谄髽I(yè)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，成本核算是否真實(shí)、完整，符合配比原則，有無(wú)錯(cuò)列、多列、少列或者漏列成本費(fèi)用等問(wèn)題?！　。ㄈ┤纹诮?jīng)營(yíng)成果的調(diào)整。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)進(jìn)行扣除，并做出調(diào)整后的新的會(huì)計(jì)報(bào)表。　?。ㄋ模┐_認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)。企業(yè)負(fù)責(zé)人任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)一般按照以下公式計(jì)算：　　任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額（已扣除任期產(chǎn)生的不良資產(chǎn)）＋消化任期以前年度不良資產(chǎn)　　第三十條任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等?！　。ㄒ唬?duì)外投資、擔(dān)保、大額采購(gòu)、改組改制、融資上市、兼并破產(chǎn)等重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、政策及有關(guān)規(guī)定；（二）有關(guān)決策是否有相關(guān)管理控制制度；（三）有關(guān)決策是否履行相關(guān)管理控制制度，并按照規(guī)定程序進(jìn)行；（四）有關(guān)決策協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際，是否存在損害本企業(yè)的條款，其中有無(wú)個(gè)人謀利行為；（五）有關(guān)決策的執(zhí)行是否明確了具體的實(shí)施管理部門(mén)，有無(wú)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)控；（六）有關(guān)決策結(jié)果有無(wú)給企業(yè)造成損失等。　　第三十一條任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否