【正文】 ．領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。 (1)建立健全領(lǐng)用原材料等存貨的審批手續(xù)等制度。 (2)銷售存貨，應符合《銷售與收款》內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。 (3)對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應當簽訂相應的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。 (4)建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程序、審批權(quán)限和責任。 (5)建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。 6．監(jiān)督檢查。 (1)定期檢查存貨業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 (2)定期檢查存貨業(yè)務授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。 (3)定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。 (4)定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。 (5)定期檢查存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。 五、內(nèi)部會計控制制度設(shè)計 (一) 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的程序 1．對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進行深入細致的調(diào)查。重點是單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況以及經(jīng)營管理的狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境等。 2．按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。 (1)行政領(lǐng)導體系，包括行政領(lǐng)導的設(shè)置、各個職能部門和分支機構(gòu)設(shè)置等。 (2)構(gòu)成要素體系，包括入、財、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。 (3)經(jīng)營體系，包括采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸?shù)认到y(tǒng)。 (4)管理體系，包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等系統(tǒng)。 3．確定所屬系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作為內(nèi)部會計控制要點，同時制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范。 4．形成內(nèi)部會計控制制度的文本規(guī)定。即把內(nèi)部會計控制的各項原則貫徹到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字形式分別在有關(guān)的內(nèi)部會計控制制度中予以說明。 (二) 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的基本要求 1．有明確的考核評價標準。包括： (1)定量標準。分為：實物標準、價值標準、時間標準。如產(chǎn)量、銷售量、成本費用、銷售收入、利潤、工時定額、工期等。 (2)定性標準，指難以量化的標準，如組織機構(gòu)設(shè)置是否合理等。 2．具有適用性。內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務特點和內(nèi)外環(huán)境的實際情況。 3．要有全局性。要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會計控制制度的嚴密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務活動及有關(guān)各方為單位整體目標的實現(xiàn)而努力，保證各責任中心的目標同單位總目標一致。 4．具有及時性。即當決策者需要時，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)能適時地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時，能夠?qū)σ院蟮那闆r進行預測，使控制措施針對未來。 5．應有靈活性。即內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對穩(wěn)定的同時保留適當?shù)膹椥?，以適應未來的修訂和補充。 (三)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的重點 1．以預防控制為主、查處為輔。預防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務活動的規(guī)則和程序，制定相應的規(guī)章制度，保證業(yè)務活動有條不紊地進行，盡量避免錯誤、舞弊等現(xiàn)象。查處為輔要求在堅持預防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式．加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。 2．注重選擇關(guān)鍵控制點。內(nèi)部會計控制的重點是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點應考慮的因素有：哪一個控制點能夠最好地衡量業(yè)績；哪一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能以最小的代價去糾正偏差；哪一個控制點最為有效。 3．注重相互牽制。在橫向關(guān)系上，一項業(yè)務至少要經(jīng)過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一個部門或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，一項業(yè)務至少也要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。 4．設(shè)立補救措施。有效的內(nèi)部會計控制制度應該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當?shù)募m正措施。 六、內(nèi)部會計控制制度的評價 (一) 內(nèi)部會計控制制度評價的內(nèi)容 1．單位組織結(jié)構(gòu)與財務會計職責分工的健全狀況。 2．各項內(nèi)部會計控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合。 3．會計工作中的業(yè)務處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟，其執(zhí)行是否有效。 4．各項業(yè)務工作中的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備。 5．各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制。 6．是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度。 7．關(guān)鍵控制點是否均有必要的控制措施，其措施執(zhí)行是否有效。 8．內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行中受管理當局的影響程度。 (二)內(nèi)部會計控制制度評價的程序 1．建立內(nèi)部會計控制評價機構(gòu)。應根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營性質(zhì)、制度狀況等設(shè)置評價機構(gòu)，并考慮以下原則： (1)能獨立行使對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力。 (2)具備監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制系統(tǒng)相適應的權(quán)威性。 (3)與單位其他職能機構(gòu)在監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制系統(tǒng)方面進行協(xié)調(diào)，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進。 (4)在效率上能夠滿足單位對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求。 (5)能夠得到單位負責人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。 2．對內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查。通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等調(diào)查了解內(nèi)都會計控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。 3．對內(nèi)部會計控制制度進行符合性測試。重點是測定內(nèi)部會計控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，測試各控制環(huán)節(jié)運行與其內(nèi)容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運行以及相互之間協(xié)調(diào)配合情況等。 4．對內(nèi)部會計控制制度進行評價。主要是對內(nèi)部會計控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。 5．編寫內(nèi)部會計控制制度評價報告。主要說明內(nèi)部會計控制程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)部會計控制制度在運行中存在的漏洞或缺陷，改進的措施及具體計劃和進度安排等。內(nèi)部會計控制制度評價報告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進意見等內(nèi)容。 (三) 內(nèi)部會計控制制度的評價方法 1．制度調(diào)查方法。 (1)確定制度調(diào)查提綱。包括單位概況、單位的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容等。 (2)確定調(diào)查方法。主要的方法有：審閱法、詢問法、觀察法、調(diào)查表法等。 2．健全性測試方法。 (1)制度描述方法。主要包括文字說明法、制表法和流程圖法。 (2)比較評價方法。即將現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制制度與設(shè)想的理想模式進行比較，對其有效性等進行評估。 3．符合性測試方法。 (1)確定符合性測試的范圍和數(shù)量。 (2)進行符合性測試。主要的方法有：證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。 (3)提供符合性測試報告。22 / 22