論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持環(huán)境-資料下載頁
2025-07-27 12:39本頁面
【正文】 管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是：所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。但是，我國的很多企業(yè)在改制過程中沒有按規(guī)范進(jìn)行運(yùn)作，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重扭曲。例如，有的公司董事長和總經(jīng)理一人兼任，在避免領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部矛盾的同時(shí)放棄制衡；有的董事會(huì)成員與經(jīng)理成員高度重合，再一次削減內(nèi)部控制的約束力；還有的對(duì)董事會(huì)集體決策、個(gè)人負(fù)責(zé)的議事規(guī)則不以為然，嚴(yán)格的信托責(zé)任制度末能形成。凡此種種，都說明這樣的公司治理結(jié)構(gòu)連最基本要求都未能達(dá)到，怎能符合貫徹實(shí)施《規(guī)范》支持環(huán)境的要求？因此，有效執(zhí)行《規(guī)范》，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順公司治理結(jié)構(gòu)。一是根據(jù)會(huì)計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，即：股東大會(huì)→董事會(huì)→董事長→總經(jīng)理，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系；二是改革干部管理機(jī)制，按規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)配備；三是建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各級(jí)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和激勵(lì)機(jī)制，并建立嚴(yán)格的考評(píng)制度，賞罰分明；四是積極探索外部董事制度，吸收社會(huì)上的知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會(huì)，以增加決策的科學(xué)性和透明度?！ 。ㄈ?qiáng)化外部監(jiān)督，實(shí)行強(qiáng)制性審計(jì)，是有效執(zhí)行《規(guī)范》的有力保障。改革開放以后，我國的會(huì)計(jì)法規(guī)初步健全，已形成以《會(huì)計(jì)法》為核心的法規(guī)體系。再從外部監(jiān)督體系看，企業(yè)外部監(jiān)督有；政治監(jiān)督、法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、工商稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、金融監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督，構(gòu)成龐大的監(jiān)督網(wǎng)。然而，在法規(guī)體系初步健全、監(jiān)督體系完整的情況下，監(jiān)督效果卻不盡人意，會(huì)計(jì)信息失真問題也屢禁不止。原因是復(fù)雜的，但有兩個(gè)因素不能忽視：一是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。例如，自從《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施以來，幾經(jīng)修改完善，但至今卻沒有因觸犯《會(huì)計(jì)法》而受到相應(yīng)制裁的案例。二是各部門間各施其政，相互扯皮、推倭，沒有形成監(jiān)督的合力，使違法者擁有一定的“真空地帶”。在《規(guī)范》的貫徹實(shí)施過程中，同樣存在上述問題。解決的最佳方法是：對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施強(qiáng)制性的外部審計(jì)。一般的做法是，企業(yè)首先對(duì)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具內(nèi)部控制報(bào)告。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。最后，對(duì)外公開披露內(nèi)部控制報(bào)告。需要說明的是，這種審計(jì)必須是強(qiáng)制性的，它是企業(yè)對(duì)外公布的內(nèi)部控制報(bào)告必須履行的法律手續(xù)。這樣做的最大效應(yīng)是，可以增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，迫使他們不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，減少企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高營運(yùn)效益，進(jìn)而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)資本市場的透明度和有效性，保護(hù)投資者的利益?！ 。ㄋ模┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)委派制，是有效執(zhí)行《規(guī)范》的必要措施。在我國有一些中小型企業(yè)，特別是私營企業(yè)常常聘用“臨時(shí)會(huì)計(jì)”或兼職會(huì)計(jì)從事有關(guān)會(huì)計(jì)工作，這在改革開放的人才市場中是不足為奇的。但是，在認(rèn)真分析會(huì)計(jì)信息失真的原因時(shí)，就不難發(fā)現(xiàn)其中的“奧妙”。我們先分析一下受聘人員的組成，一是退休的會(huì)計(jì)人員；二是外單位現(xiàn)職會(huì)計(jì)。這些人可以說精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和法規(guī)，具有較高的會(huì)計(jì)水平，發(fā)揮他們的專長，本應(yīng)提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。而事實(shí)上，大多的假帳、假報(bào)表卻出自于他們之手。更嚴(yán)重的是，經(jīng)他們的“高超技藝”處理后，這種失真的信息更具有隱蔽性和欺騙性。這樣做對(duì)企業(yè)有三點(diǎn)好處：其一聘用的會(huì)計(jì)人員可以聽從領(lǐng)導(dǎo)的指揮，否則可以隨時(shí)解聘；其二聘用會(huì)計(jì)承擔(dān)的責(zé)任小，一句“外聘人員不了解情況”便可搪塞所有錯(cuò)誤；其三聘用會(huì)計(jì)臨時(shí)性強(qiáng)，來去自由，即使是有違紀(jì)違法行為，執(zhí)法人員也不便追查。針對(duì)這種情況，國家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)，明確企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員的管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)委派制和會(huì)計(jì)人員定編定崗制，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)人員同時(shí)受聘多家企業(yè)，并明令禁止企業(yè)聘用“臨時(shí)會(huì)計(jì)”，強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理，為有效執(zhí)行《規(guī)范》奠定
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