【導(dǎo)讀】andcontrol.

　　

【正文】 記賬的規(guī)定；我國(guó)西周時(shí)期有過“一毫財(cái)務(wù)之出入，樹人之耳目章焉”的規(guī)定，宋朝時(shí)期有“主庫(kù)吏三年一易”的規(guī)定。這些都是內(nèi)部牽制 的應(yīng)用。因此，內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能安全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立加以控制的制度，也就是說必須達(dá)到兩名員工之間的相互牽制和相互稽核。內(nèi)部牽制制度的實(shí)施是以兩個(gè)具有普遍意義的基本假設(shè)為前提的：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意間犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)的相互勾結(jié)串通進(jìn)行，舞弊行為的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個(gè)人或部門進(jìn)行舞弊行為的可能性。作為內(nèi)部控制的雛形，內(nèi)部牽制要求在經(jīng)營(yíng)管理中凡是涉及財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金額收付、結(jié)算及其登記工作，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員來處理，以便彼此牽制，查 錯(cuò)防弊。 ②內(nèi)部控制制度 隨著工業(yè)革命的進(jìn)步，股份公司的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，原本簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度漸漸的由單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制轉(zhuǎn)向全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)系統(tǒng)控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)于１９５８年發(fā)布的２９號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》中第一次提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一詞，公報(bào)中將內(nèi)部控制分為“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”和“內(nèi)部管理控制”，并將“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”定義為：“涉及與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括了授權(quán)及批準(zhǔn)制度；財(cái)務(wù)資產(chǎn)的實(shí)物控制；記賬與編制財(cái)務(wù) 報(bào)表、保管財(cái)物資產(chǎn)等職務(wù)的分離；以及內(nèi)部審計(jì)等控制。 １９７２年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第１號(hào)》中又對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的定義進(jìn)行了重新規(guī)范。公告中指出，會(huì)計(jì)控制制定的計(jì)劃和程序是為了保障資產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，并為以下幾點(diǎn)提供合理性保證：１．執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須滿足管理層的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；２．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，落實(shí)保障資產(chǎn)的責(zé)任；３．要接觸資產(chǎn)，必須得到管理層的批準(zhǔn)；４．核算人員必須在一定的間隔期限，對(duì)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)目與金額與實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)目與 金額進(jìn)行對(duì)比，即盤查庫(kù)存，一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)采取有效的補(bǔ)救措施。１９７３年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第１號(hào)》得到了修訂，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)控制的定義和范圍。 ③內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ２０世紀(jì)８０年代之后，西方審計(jì)界逐漸認(rèn)為內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)為“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。１９８８年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第５５號(hào)》公告中指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括了為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理性保證而建立的各種規(guī)范和程序”。公告同時(shí)提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的“三要素”，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序?？刂骗h(huán)境包括了對(duì)建立、加強(qiáng)或是削弱特定政策和程序效率產(chǎn)生影響的各種因素；會(huì)計(jì)制度規(guī)定了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記以及制定報(bào)表的方法，同時(shí)明確了各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；控制程序泛指管理層所制定的方針和程序，以期達(dá)到一定的目的。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中沒有再明確區(qū)分會(huì)計(jì)控制與管理控制，而且在內(nèi)容和范圍上有所擴(kuò)大，包含了更多管理控制的內(nèi)容。其顯著的特點(diǎn)就是將控制環(huán)境這一要素納入其中，強(qiáng)調(diào)了包括管理人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)與行為等控制環(huán)境的租用，認(rèn)為這些因素是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的環(huán)境保證，要求審計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)除了關(guān)注會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外部 環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。從“會(huì)計(jì)控制”與“管理控制”的區(qū)分，到“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的構(gòu)建，使得內(nèi)部控制不但擴(kuò)大了范圍和內(nèi)容，更為重要的是，從單一的政策和程序轉(zhuǎn)變?yōu)橛扇齻€(gè)要素構(gòu)重慶人學(xué)碩＋學(xué)位論文成的“結(jié)構(gòu)”，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由零散到系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變和發(fā)展。這種轉(zhuǎn)變也引領(lǐng)了內(nèi)部控制開始從審計(jì)技術(shù)導(dǎo)向向企業(yè)管理導(dǎo)向的發(fā)展。 ④內(nèi)部控制整體框架 研究到了９０年代后，為了遏制愈演愈烈的會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)，１９９２年ＣＯＳＯ委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制一整合框架》報(bào)告，經(jīng)過１９９４年的修改，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是一種由企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其 他人員執(zhí)行，由管理層設(shè)計(jì)，為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)而提供合理保證的過程：提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和相關(guān)法令得到遵循”。報(bào)告同時(shí)將內(nèi)部控制“三要素”擴(kuò)展為“五要素”，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。自此，內(nèi)部控制進(jìn)入了整體框架的時(shí)代。ＣＯＳＯ整合后的內(nèi)部控制整體框架強(qiáng)調(diào)了以下理念：其一，內(nèi)部控制是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，是用來達(dá)到目的的工具，并不是目的本身；其二，內(nèi)部控制是由組織中各層級(jí)的人員實(shí)施的，并不只是政策式的手冊(cè)和表格；其三，內(nèi)部控制為企業(yè)的董事會(huì)和管理層提供的是合理保證，而不是絕對(duì)保 證；其四，內(nèi)部控制通過調(diào)整來實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)獨(dú)立但又有交叉的目標(biāo)。 ⑤風(fēng)險(xiǎn)管理框架 進(jìn)入２１世紀(jì)以后，發(fā)生了幾件大事，尤其是安然公司的破產(chǎn)、世界通訊公司的丑聞事件及施樂的花賬事件等，沉重的打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心?；诖?，2021年９月份，ＣＯＳＯ委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，構(gòu)造了一個(gè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)框架，規(guī)定內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)和八大要素。四個(gè)目標(biāo)分別為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。八大要素則分別為控制環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。該報(bào)告還指出，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)流程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層以及其他所有員工實(shí)現(xiàn)，應(yīng)用于指 定戰(zhàn)略并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，旨在識(shí)別和評(píng)估可能會(huì)影響到主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)與管理風(fēng)險(xiǎn)，以使得其能夠?yàn)橹黧w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)容量范圍之內(nèi)的合理保證。 ＣＯＳＯ在對(duì)“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”概念的闡述中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了以下幾點(diǎn)理念：Ａ .企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它持續(xù)流動(dòng)于企業(yè)之中；Ｂ．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于制定戰(zhàn)略的整個(gè)過程中；Ｃ．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由組織中各個(gè)層級(jí)的所有人員一同實(shí)施的；Ｄ .企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)整體，在各個(gè)層級(jí)和單元應(yīng)用，還包括了采取企業(yè)所有層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)組合觀念；Ｅ．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意在識(shí)別任何一旦發(fā)生就可能會(huì)影 響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在事項(xiàng)，并將風(fēng)險(xiǎn)盡量控制在可包容的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)；Ｆ．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)和管理層提供合理的保證；Ｇ企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)不同類型但又相互交叉的目標(biāo)。