【正文】 22 / 22。主要的方法有：證據(jù)檢查法、穿行試驗(yàn)法和實(shí)地觀察法。 (1)確定符合性測(cè)試的范圍和數(shù)量。即將現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與設(shè)想的理想模式進(jìn)行比較，對(duì)其有效性等進(jìn)行評(píng)估。主要包括文字說(shuō)明法、制表法和流程圖法。 2．健全性測(cè)試方法。 (2)確定調(diào)查方法。 (1)確定制度調(diào)查提綱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進(jìn)意見(jiàn)等內(nèi)容。 5．編寫(xiě)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)報(bào)告。 4．對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。 3．對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試。 2．對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查。 (4)在效率上能夠滿足單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)所提出的有關(guān)要求。 (2)具備監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相適應(yīng)的權(quán)威性。 (二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)的程序 1．建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。 7．關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施，其措施執(zhí)行是否有效。 5．各崗位的職權(quán)劃分是否符合不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制。 3．會(huì)計(jì)工作中的業(yè)務(wù)處理與記錄程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效。 六、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià) (一) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)的內(nèi)容 1．單位組織結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)分工的健全狀況。 4．設(shè)立補(bǔ)救措施。在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)彼此獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一個(gè)部門或人員的檢查和制約。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)考慮的因素有：哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績(jī)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)能以最小的代價(jià)去糾正偏差；哪一個(gè)控制點(diǎn)最為有效。 2．注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。預(yù)防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)則和程序，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行，盡量避免錯(cuò)誤、舞弊等現(xiàn)象。即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)要在相對(duì)穩(wěn)定的同時(shí)保留適當(dāng)?shù)膹椥?，以適應(yīng)未來(lái)的修訂和補(bǔ)充。即當(dāng)決策者需要時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能適時(shí)地提供必要的信息，在發(fā)生偏差時(shí)，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測(cè)，使控制措施針對(duì)未來(lái)。要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)活動(dòng)及有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力，保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位總目標(biāo)一致。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)既要考慮國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況。 (2)定性標(biāo)準(zhǔn)，指難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理等。分為：實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。 (二) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的基本要求 1．有明確的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 4．形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的文本規(guī)定。 3．確定所屬系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (3)經(jīng)營(yíng)體系，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)认到y(tǒng)。 (1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系，包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個(gè)職能部門和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置等。重點(diǎn)是單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況以及經(jīng)營(yíng)管理的狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等。 (5)定期檢查存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。 (3)定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。 (1)定期檢查存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 (5)建立健全存貨取得、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。 (3)對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外投資投出存貨，應(yīng)當(dāng)簽訂相應(yīng)的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。 (1)建立健全領(lǐng)用原材料等存貨的審批手續(xù)等制度。 (6)加強(qiáng)存貨的信息化管理．提高存貨運(yùn)營(yíng)效率。 (5)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。 (3)建立存貨的分類管理制度，對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。 (1)根據(jù)銷售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃等制定倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃，合理確定庫(kù)存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。加強(qiáng)對(duì)代管、代銷，暫存、受托加工存貨的管理。 (5)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行存貨的會(huì)計(jì)核算。 (3)其他單位抵頂債務(wù)的存貨，取得時(shí)應(yīng)經(jīng)過(guò)單位有關(guān)部門和人員審核批準(zhǔn)，其實(shí)有價(jià)值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)符合雙方的有關(guān)協(xié)議。 (1)外購(gòu)存貨，應(yīng)符合《采購(gòu)與付款》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。 (4)制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫(kù)，倉(cāng)儲(chǔ)與保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告?！瘜徟瞬坏迷綑?quán)審批。 2．授權(quán)批準(zhǔn)控制。 (2)存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位：存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；存貨的保管與清查：存貨的銷售與收款；存貨處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 (十)存貨控制 1．崗位分工控制。 (4)定期檢查固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。 (2)定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 6．監(jiān)督檢查。 (5)加強(qiáng)出租、出借固定資產(chǎn)管理，明確審批程序及出租、出借合同的內(nèi)容。 (3)根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和不同類別，區(qū)分使用期滿正常報(bào)廢固定資產(chǎn)、未使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等，采取相應(yīng)的控制程序和措施。 (1)建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。 (7)對(duì)于啟封使用固定資產(chǎn)或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，應(yīng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)。 (5)建立固定資產(chǎn)投保制度，明確應(yīng)投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。 (4)建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)。財(cái)會(huì)部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門定期核對(duì)相關(guān)賬簿、記錄、文件和實(shí)物。 (1)建立固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財(cái)會(huì)部門的職責(zé)權(quán)限。 (5)支付外購(gòu)、自行建造的固定資產(chǎn)款項(xiàng)，應(yīng)符合《采購(gòu)與付款》、《工程項(xiàng)目》和《貨幣資金》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。 (4)對(duì)驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬簿。 (2)外購(gòu)、自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)符合《采購(gòu)與付款》、《工程項(xiàng)目》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。 (1)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。 (4)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。審批人不得越權(quán)審批。 2．授權(quán)批準(zhǔn)控制。 (2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 (九)固定資產(chǎn)控制 1．崗位分工控制。 (4)及時(shí)檢查預(yù)算調(diào)整情況。 (2)及時(shí)檢查預(yù)算編制情況。 8．監(jiān)督檢查。 建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎(jiǎng)懲制度。重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。 6．預(yù)算分析控制。 正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整。 (4)建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)