【正文】 。，履行職責(zé)，保持信息的溝通和反饋，加強(qiáng)高層管理人員對系統(tǒng)建設(shè)的控制力，建立追蹤問效機(jī)制。目前，我國商業(yè)銀行還處在體制轉(zhuǎn)變的重要過程中，由于法制建設(shè)滯后、市場機(jī)制不健全、資本市場還不很發(fā)達(dá)、社會信用建設(shè)滯后等外部環(huán)境的制約，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建立和完善還將經(jīng)歷艱苦和漫長的過程，對內(nèi)部控制的研究將成為貫穿商業(yè)銀行管理的重要工程。必須建立財(cái)會、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調(diào)、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。還可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對監(jiān)控對象做出迅速判斷，并采取即使必要的措施。同時要拓寬會計(jì)監(jiān)督思路，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。對各個程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，對重要會計(jì)事項(xiàng)如錯賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換，平行交接。（三）建立嚴(yán)密的分級授權(quán)制度，加強(qiáng)重要崗位控制商業(yè)銀行會計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任非相容的崗位或獨(dú)自完成會計(jì)全過程的業(yè)務(wù)操作。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營管理情況，不斷地補(bǔ)充調(diào)整。（二）加強(qiáng)賬務(wù)控制，設(shè)置規(guī)范的操作規(guī)程進(jìn)行會計(jì)核算必須有一系列以《會計(jì)法》為核心的專門方法和規(guī)范，它是銀行會計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，目前各行的內(nèi)控制度已基本建立，但內(nèi)控制度與具體的業(yè)務(wù)操作聯(lián)系不夠緊密，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不連續(xù)，風(fēng)險(xiǎn)防范必須從業(yè)務(wù)操作規(guī)程入手。銀行內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)我國傳統(tǒng)文化的以人為本思想，強(qiáng)調(diào)思想溝通和情感交流，員工相互支持，相互激勵，形成內(nèi)部凝聚力。其次，加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制知識培訓(xùn)，使其對內(nèi)部控制方式、方法與手段形成整體認(rèn)知。首先，確立正確的發(fā)展觀。健全的會計(jì)內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實(shí)貫徹是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標(biāo)的關(guān)鍵。針對會計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀及面臨的新問題，商業(yè)銀行應(yīng)從以下幾個方面強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制。（六）會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全會計(jì)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，大部分行沒有形成嚴(yán)密的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督評價體系，監(jiān)督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性、完整性及有效性，存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計(jì)內(nèi)控運(yùn)行中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和預(yù)警。（五）會計(jì)監(jiān)督職能弱化銀行會計(jì)的監(jiān)督是對日常會計(jì)憑證、賬表、賬冊等進(jìn)行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如部分基層行因一線會計(jì)人員缺少，不能嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位輪換、重要崗位不得兼崗和強(qiáng)制休假等制度。因此如何使會計(jì)內(nèi)部控制制度適用于計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下的銀行會計(jì)業(yè)務(wù)是迫切需要解決的難題。但是目前我國各商業(yè)銀行在實(shí)施銀行會計(jì)電算化的過程中，開發(fā)和設(shè)計(jì)的程序只重視“如何讓計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確及時地完成核算任務(wù)”,所設(shè)計(jì)的程序使有關(guān)人員不能對過程進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，沒有形成一套自動、高效、規(guī)范的計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督系統(tǒng)。（二）會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對內(nèi)部控制缺乏科學(xué)的認(rèn)識長期以來，在實(shí)踐中，大多數(shù)銀行會計(jì)人員停留在強(qiáng)調(diào)會計(jì)工作要做到“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面，但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險(xiǎn)因素的增加，會計(jì)管理人員出現(xiàn)了對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的預(yù)見性不足，對風(fēng)險(xiǎn)控制的能力不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄等問題，將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查和內(nèi)部評價，內(nèi)部控制被動執(zhí)行，常常流于形式。而對業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。（一）缺乏完整、系統(tǒng)、科學(xué)的會計(jì)內(nèi)部控制制度目前我國商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在操作性不強(qiáng)和滯后性的弱點(diǎn)。二、我國商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題近年來，我國商業(yè)銀行在會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行方面的工作取得了很大的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)控制能力有了較大的提高。同時，加大審計(jì)力度。各家商業(yè)銀行明確提出加快審計(jì)體制改革的要求，改革的目標(biāo)是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高審計(jì)決策與計(jì)劃的科學(xué)性，建立符合國際標(biāo)準(zhǔn)、適應(yīng)新體制要求的審計(jì)作業(yè)與質(zhì)量控制規(guī)范體系以及標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化的審計(jì)方法體系，形成相對獨(dú)立、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制。完善條塊結(jié)合的矩陣式管理模式，逐步探索垂直管理和業(yè)務(wù)單元制、推行風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理制，及時改進(jìn)授權(quán)經(jīng)營、分層管理和逐級負(fù)責(zé)體制，逐步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、信貸審批和審計(jì)條線垂直管理，建立促進(jìn)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的分離制衡機(jī)制。按照現(xiàn)代金融企業(yè)要求，建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)和相互制約的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。明確內(nèi)控目標(biāo)，基本構(gòu)建起以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進(jìn)的內(nèi)部控制文化為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識別和完備的監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)密的控制措施為核心，以嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和客觀評價為保障，以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)和通暢的溝通交流渠道為支撐的內(nèi)部控制體系。通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，有利于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)。必須界定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的權(quán)限和責(zé)任，對一般性業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個人全程辦理整項(xiàng)業(yè)務(wù)：二是建立事后監(jiān)督機(jī)制，即在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。有些有些中小企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重，所以要先制定及完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。他們大多數(shù)對會計(jì)不太熟悉和不太重視。所以接下來，我將針對上述的三個問題，提出一些自己的見解。中小企業(yè)中存在的問題有很多，但是這里只指出了我認(rèn)為最要的三部分進(jìn)行闡述，由于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相脫節(jié)。否則，一個企業(yè)某一會計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的收入的金額可能被曲解，因?yàn)楣竞芸赡茉缬诨蜻t于其銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金；費(fèi)用的金額也可能被曲解，因?yàn)楣究赡茉缬诨蜻t于發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支付現(xiàn)金。（三）濫用會計(jì)調(diào)整造假 凡是以營利為目的的單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，內(nèi)部審計(jì)或稽核部門垂直化管理未到位在人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機(jī)構(gòu)的稽核工作由本部門的會計(jì)主管或其它崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。（二）內(nèi)部審計(jì)職能弱化 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的一個重要組成部分。中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。目前我國不少單位在信息溝通過程中，普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層轉(zhuǎn)達(dá)時發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，上向溝通受阻，使上層管理者無法迅速獲得第一手財(cái)務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在?？刂苹顒邮枪芾韺訛榱舜_保其指令被有效貫徹執(zhí)行而制定各種措施和程序，雖然絕大部分公司都建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但仍存在著不少問題：一是從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)單位在設(shè)置內(nèi)部控制制度時主要偏重事后控制和監(jiān)督。再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等。加上不能及時盤點(diǎn)導(dǎo)致多年的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理。導(dǎo)致有關(guān)業(yè)務(wù)不能按章辦理，如部分單位為激發(fā)工作積極性，允許管理人員開支一定的業(yè)務(wù)費(fèi)，但費(fèi)用的開支范疇無明確規(guī)定。目前，雖然許多中小企業(yè)已經(jīng)能夠根據(jù)自身需要，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起較為完善的內(nèi)控體系，但仍然存在許多不足。從上述定義和發(fā)展來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部會計(jì)控制最主要的作用就是監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，防止會計(jì)造假，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，堵塞漏洞，消除隱患而且提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。1936年美國會計(jì)師協(xié)會在《獨(dú)立注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》公告中，首次提出審計(jì)師在制定審計(jì)程序時，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制并且從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度把內(nèi)部控制定義為：“保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采取的手段和方法”。在內(nèi)部會計(jì)控制概念出現(xiàn)之后，內(nèi)部控制定義才出現(xiàn)。而與此同時，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)逐漸證明，內(nèi)部控制制度與財(cái)產(chǎn)和會計(jì)記錄錯弊發(fā)生的可能性之間存在著較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系。1933年美國《證券法》規(guī)定，審計(jì)人員如被發(fā)現(xiàn)抽樣審查并簽署的財(cái)務(wù)報(bào)告中含有不實(shí)的重大事項(xiàng)或漏列導(dǎo)致誤解的重大事項(xiàng)，必須對委托人造成的損失負(fù)責(zé)。 內(nèi)部會計(jì)控制概念首次出現(xiàn)。另一類是濫用會計(jì)調(diào)整造假，即會計(jì)用以記賬的依據(jù)是真實(shí)的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假的手法，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真。不過為了個人或小集團(tuán)的利益，不息損害社會整體效益這一點(diǎn)是人所共認(rèn)的，也是較為普遍的看法。但傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論在對當(dāng)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展起著奠基作用的同時，由于其理論前提未能與時俱進(jìn)，也起著某些阻礙作用。五階段無不與管理和會計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展息息相關(guān)。但真正意義上的內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年，它是企業(yè)管理現(xiàn)代化的標(biāo)志和必然產(chǎn)物，屬于管理范疇。（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部會計(jì)控制的起源與發(fā)展 內(nèi)部控制起源于早期的內(nèi)部牽制。內(nèi)部會計(jì)控制包括：內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制。（一）內(nèi)部控制的定義 內(nèi)部控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。從這個意義上來說，控制需求應(yīng)當(dāng)說是企業(yè)內(nèi)在的，是“與生俱來”的。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。一、中小企業(yè)內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的定義（二