【正文】 例如 , 出納 與會計共同作弊 , 財產 保管與 財產 核 對 人 員 合伙造假 , 采購 部 門 與會 計 部 門聯(lián) 合舞弊 , 審計 部 門與會 計 部 門 合伙舞弊等 . 26 ③ 受管理越權 的限制 各種 控制程序都是管理的工具 , 但任何控制程序都不能保證發(fā)現(xiàn) 和防止那些 負責監(jiān) 督控制的管理人 員濫 用 職權 或不正當地行使 職權 . ④ 受人為錯 誤 的限制 內部會計 控制系 統(tǒng)發(fā)揮 作用的 關鍵 是 執(zhí) 行人 員 的 實際 運作水平 , 我們 不能期望 這 些人員 在行使控制 職 能 時 始 終 準確無 誤 . 執(zhí) 行人 員 的粗心大意 ﹑ 精力分散 ﹑ 身體不適 ﹑ 理解 錯誤﹑ 判斷失 誤﹑ 曲解指令等人 為 因素都會 導 致控制失效 . ⑤ 受制度滯后的限制 單 位內 部會計 控制一般都是 針對經 常而且重 復發(fā) 生的 經濟業(yè)務 或會 計 事 項 而 設計 的 , 具有相對 的 穩(wěn) 定性 . 如果出現(xiàn) 各 種 不 經 常 發(fā) 生的或未 預計 的 經濟業(yè)務 和會 計 事 項 , 原有的控制就有可能失去控制力。 要使企業(yè)的產權關 系清晰 ﹑權責 明確 ﹑ 政企真正分 開 , 就必須 建立和完善相 應 的 財產﹑ 物 資 的核算 ﹑監(jiān) 督 ﹑ 保管等內部管理制度 , 處 理好受托 經濟責 任和利益分配 關 系 . 科學管理就是要建立和完善包括科學的領導 制度和 組織 管理制度在內的企 業(yè) 內部管理制度 , 其中必然包括科學的內部會計 控制制度。利森支配資 金的 權 力超 過 了自己的 權 限 。利森潛逃的那一天 , 即 2 月 23 日。 在巴林銀 行宣布破 產 之前 , 該銀 行的高 級 主管人 員對導 致 該銀 行破 產 的直接 責任人 , 該銀 行新加坡分部的 經 理兼交易 負責 人尼克 ④ 是吸取國內外經驗 教 訓 的客 觀 要求。 盡快建立和健全行之有效的內部會計控制 , 與國際 接 軌 , 不斷提高經營 管理效率和 經濟效益 , 提高企業(yè) 的核心 競 爭力 , 保證財務會 計 信息的真 實 性 ﹑ 可靠性 , 在激烈的全球性競 爭中立于不 敗 之地 。 財 政部在一次 對 全國 100 家國有企業(yè) 年 報 的抽 查 中 發(fā)現(xiàn) , 大多數的企業(yè) 存在作假 帳現(xiàn)象 : 有81 家存在資產 不 實 的 問題 , 共虛列資產 億 元 , 有 83家存在所有者權 益不 實 的 問題 , 共虛列所有者權 益 億 元 , 有 89 家存在損 益不 實 的 問題 , 共虛列利潤 億 元 。 比如 , 采購 與 付款、銷 售與收款等 業(yè)務環(huán)節(jié) 與會計 控制都是密切相 關 的 , 應 當加以 規(guī) 范 。 內部控制以會計 控制 為 主是與新 ?會計 法 ?想吻合的。與此同時 , 美國注冊會計師協(xié)會全面接受 COSO 報告的內容 , 于 1995 年據以發(fā)布了 ?審計 準 則 公告第 78 號 ?, 并自 1997 年 1月起取代了 ?審計 準 則 公告第 55 號 ?. 2.. 內部會計 控制 ?內部會計 控制 規(guī) 范 基本規(guī) 范 (試 行 ) ?為 內部會 計 控制下的定 義 : 是指為 了提 高會計信息 質 量 , 保護資產 的安全、完整 , 確保有關 法律法 規(guī) 和 規(guī) 章制度的 貫徹執(zhí) 行和 實 施的一系列控制方法、措施和程序 . 本質 特征 : ① 內部會計 控制的范 圍 主要限于 單 位 中那些能 夠 用價 值 形式 , 即能夠 用 貨幣計 量 的 經濟活 動 , 不能用貨幣計 量的 經濟 活 動 一般屬于管理控制的范疇 。 “指被審計單 位 為 了保 證業(yè)務 活 動 的有效 進 行 , 保護資產 的安全和完整 , 防止、發(fā)現(xiàn) 、 糾 正 錯誤 與舞弊 , 保證 會 計資 料的真 實 、合法、完整而制定和 實 施的政策與程序 。 第三十二條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。 22 第三十條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善 。 （六）竣工決算制度的執(zhí)行情況。 （五）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。 （四）概預算控制制度的執(zhí)行情況。 （三）工程項目決策責任制的建立及執(zhí)行情況。 （二）工程項目業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。 第二十九條 工程項目內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括： （一）工程項目業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。 第二十七條 驗收合格的工程項目，應當及時編制財產清單，辦理資產移交手續(xù)，并加強對資產的管理。 第二十六條 單位應當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質量符合設計要求。 第二十五條 單位應當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。 第二十四條 單位應當依據國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。 第六章 竣工決算控制 第二十二條 單位應當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、竣工審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。單位會計人員應對工程變更價款支付業(yè)務進行審核。 單位會計人員在辦理價款支付業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與會同約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工情況不符等異常情況，應當及時報告。 第十九條 單位會計人員應對工程合同約定的價款支付方式、有關部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復核。 第十八條 單位辦理工程項目價款支付業(yè)務，應當符合 《內部會計控制規(guī)范－－貨幣資金（試行）》的有關規(guī)定。 第十六條 單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。 第十四條 單位應當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。 第十三條 單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄。 第三章 項目決策控制 第十一條 單位應當建立工程項目 決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決策科學、合理。 第九條 嚴禁未經授權的機構或人員辦理工程項目業(yè)務。 經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。 19 第七條 單位應當對工程項目相關業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規(guī)定經辦人的職責范圍和工作要求。辦理工程項目業(yè)務的人員應當具備良好的業(yè)務素質和職業(yè)道德。 工程項目業(yè)務不相容崗位一般包括： （一）項目建議、可行性研究與項目決策； （二）概預算編制與審核； （三）項目實施與價款支付； （四）竣工決算與竣工審計。 第四條 單位負責人對本單位工程項目內部控制的建立健全和有效實施負責。 第三條 國務院有關部門可以根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的工程項目內部控制規(guī)定。 第二條 本規(guī)范適用于國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經濟組織（以下統(tǒng)稱單位）。 第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。 第二十九條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款內部控制中的薄弱 環(huán)節(jié)，單位應當采取措施，及時加以糾正和完善。 (五 )銷售退回的管理情況。 (四 )收款的管理情況。 (三 )銷售的管理情況。 (二 )銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。 第二十八條 銷售與收款內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括： (一 )銷售與收款業(yè)務相關崗位及人員的 設置情況。 第五章 監(jiān)督檢查 17 第二十七條 單位應當建立對銷售與收款內部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。 單位應制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監(jiān) 控制度。 第二十五條 單位應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。 第二十四條 單位注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。 第二十三條 單位對于可能成為壞賬的應收賬款應當 報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。 第二十二條 單位應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。 銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。 16 第四章 收款控制 第十九條 單位應當按照《 現(xiàn)金管理暫行條例 》、《 支付結算辦法 》和《內部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金 (試行 )》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。 銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況。質檢部門應對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告， 財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。單位的銷售退回必須經銷售主管審批后方可執(zhí)行。 (六 )銷貨退回。 組織發(fā)貨。單位銷售部門應按照經批準的銷售合同編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經審批后下達給財會部門，由財會部門根據銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。審批人員 應對銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格把關。 合同審批。簽訂合同應符合《 中華人民共和國合同法 》的規(guī)定。 合同訂立。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。 銷售談判。對符合賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷