【正文】 此外 , 美國法爾 公司會 計報 表舞 弊案 ﹑ 美國女王真空吸 塵 器公司會 計報 表舞弊案等 , 我國證 券市 場 上的 “瓊民源案 ”﹑ “銀 廣廈事件 ”等 , 以及一些企業(yè) 的破 產(chǎn) , 究其原因 , 大都是蔬于內(nèi)部會計 控制 . ⑤ 是我國深化企業(yè) 改革 , 建立現(xiàn) 代企 業(yè) 制度 , 提高單 位 經(jīng)濟 效益的客 觀 需要。 ③ 是從根本上治理腐敗的一項制度安排。 ② 內(nèi)部會計 控制的基本手段是 會 計處 理程序 及其他會 計 控制 標(biāo) 準(zhǔn) , 而管理控制主要通過制度和方 針 政策來 實 施 . ③ 內(nèi)部會計 控制的主要目的是保 證經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的 執(zhí) 行符合管理者的要求 , 保證單 位 資產(chǎn) 的安全、完整 , 并向有關(guān) 方面保 證單 位的工作目 標(biāo) 或 經(jīng)營 目 標(biāo) 的 實現(xiàn) . ④ 從內(nèi)部會計 控制與 審計 的 關(guān) 系看 , 財務(wù)審計 中所要 評審 的主要是會 計 控制制度 , 而在經(jīng)營審計 、 經(jīng)濟 效益 審計 中 , 除了評審 會 計 控制制度外 , 還 必 須 更多地 評審 管理控制 制度 . 把內(nèi)部控制分為 會 計 控制和管理控制 , 是為 了按照公 認審計標(biāo) 準(zhǔn)來 規(guī) 范內(nèi)部控制 檢查和 評 價的范 圍 , 純 屬注冊會 計師為 明確 審計責(zé) 任造成的 . 在學(xué)術(shù) 研究上 , 也逐步發(fā)現(xiàn)這 兩者往往是不可分割的 , 不可識別 的 . 從內(nèi)部控制及內(nèi)部會計 控制在我國近十年的 發(fā)展來看 , 無論 是 ?會計 法 ?的規(guī) 定 , 還 是中國人民 銀 行、中國注冊會 計師協(xié) 會和中國 證 券 監(jiān) 督委 員 會的 規(guī)定 , 均未把內(nèi)部控制和內(nèi)部會計 控制 嚴 格區(qū)分 開 來 , 基本上統(tǒng) 一稱之 為 內(nèi)部控制 . ?內(nèi)部會計 控制 規(guī) 范 基本規(guī) 范 (試 行 ) ?和 ?內(nèi)部會計 控制 規(guī) 范 貨幣資 金 (試 行 ) ?中寫道 : “上述規(guī) 定以 單 位內(nèi)部會 計 控制 為 主 , 同時 兼 顧 與會 計 相 關(guān) 的控制 ”。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。重點檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批 行為。 未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。 第二十條 單位因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生 變動的應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。 第四章 概預(yù)算控制 20 第十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 第六章 附則 第三十條 本規(guī)范由財政部負責(zé)解釋。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 第十八條 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件 和憑證的相互核對工作。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。 單位不得由同一部門或 個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。 第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時效性和合法性。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況， 負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： (一 )請購與審批； (二 )詢價與確定供應(yīng)商； (三 )采購合同的訂立與審計； (四 )采購與驗收； (五 )采購、驗收與相關(guān)會計記錄； (六 )付款審批與付款執(zhí)行。 《返回目錄》 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款 (試行 ) （財會 [2020]21 號 二 00 二年十二月二十三日 ） 第一章 總則 9 第一條 為了加強對單位采購與付款的內(nèi)部控制，規(guī)范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，根據(jù)《 中華人民共和國會計法 》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 (試行 )》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。 單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行 。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 第九條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實施。 第二十八條 單位可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計控制中的重大缺陷提出書面報告。 4 第二十三條 財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的 安全完整。 第四章 內(nèi)部會計控制的方法 第十八條 內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。 第十條 單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。 第七條 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。 第二條 本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 第二章 內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則 第六條 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到以下基本目標(biāo)： （一）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 （六）內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 3 第十五條 單位應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。 第二十二條 預(yù)算控制要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責(zé)是： （一）對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。 第二條 本規(guī)范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 6 第七條 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 第二十條 單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。 第二十四條 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： （一）貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān) 崗位及人員的設(shè)置情況。 第二十五條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)采購與付款內(nèi)部控制的規(guī)定， 建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的采購與付款內(nèi)部控制制度，并組織實施。 第七條 單位應(yīng)當(dāng)對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 第十三條 單位應(yīng)當(dāng)加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。 第十七條 單位應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。 (二 )采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 第二十九條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。 (一 )銷售部門 (或崗位 )主要負責(zé)處理訂單、簽訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用政策、催收貨款。