【正文】 規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的銷售與收款內(nèi)部控制規(guī)定。 14 第六條 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門 (或崗位 )分別設(shè)立。 單位不得由同一部門或 個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。 第三章 銷售和發(fā)貨控制 第十三條 單 位對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂銷售合同。單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。單位應(yīng) 當(dāng)建立銷售退回管理制度。 第十八條 單位應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強(qiáng)銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件 和憑證的相互核對工作。 第二十條 單位應(yīng)將銷售收入及 時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計(jì)處理。 單位應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。 單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過實(shí)施符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試檢查銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。 第六章 附則 第三十條 本規(guī)范由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。 國家有關(guān)法律法規(guī)對工程項(xiàng)目另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 單位應(yīng)當(dāng)配備專門的會計(jì)人員辦理工程項(xiàng)目會計(jì)核算業(yè)務(wù)，辦理工程項(xiàng)目會計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)熟悉國家法律法規(guī)及工程項(xiàng)目管理方面的專業(yè)知識。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 第十二條 單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審，出具評審意見。 第四章 概預(yù)算控制 20 第十五條 單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。 單位辦理工程項(xiàng)目采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－－采購與付款（試行）》的有關(guān)規(guī)定。 第二十條 單位因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生 變動的應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。 21 第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥 善保管竣工清理清單。 未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。 第七章 監(jiān)督檢查 第二十八條 單位應(yīng)當(dāng)建立對工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批 行為。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范 第一章 內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范概述 2020 年 6 月 22日 ,財(cái)政部以財(cái)會 [2020]41 號文件發(fā)布了 ?內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 基本規(guī) 范 (試 行 ) ?和 ?內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 貨幣資 金 (試 行 ) ?, 2020 年 12 月 23 日財(cái) 政部又以 財(cái) 會 [2023 02]21 號文件發(fā) 布了 ?內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 采購 與付款 (試 行 ) ?和 ?內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 銷售與收款 (試 行 ) ?. 這 四個 規(guī) 范的 發(fā) 布 實(shí) 施 , 對 于深入 貫徹 ?會計(jì) 法 ?, 強(qiáng) 化 單 位內(nèi)部會 計(jì)監(jiān)督 , 整頓 和 規(guī) 范社會主 義 市 場經(jīng)濟(jì) 秩序 , 必將發(fā)揮 十分重要的意 義 . 本章主要內(nèi)容 : ▲ 內(nèi)部會計(jì)控制的概念 ▲ 內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 ▲ 內(nèi)部會計(jì) 控制的框架 ▲ 內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范的特點(diǎn)及適用范 圍 一 . 內(nèi)部會計(jì) 控制的概念 1. 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制經(jīng)歷 了內(nèi)部 牽 制、管理控制與會 計(jì) 控制、內(nèi)部控制 結(jié) 構(gòu)和內(nèi)部控制完整框架四個階 段 . 內(nèi)部牽 制機(jī)能的 執(zhí) 行可分 為 : 實(shí) 物 牽 制、機(jī)械 牽 制、體制 牽 制和簿 記牽 制 , 主要是以糾錯 防弊 為 目的 , 以職務(wù) 分離和相互核 對為 手法 . 美國會計(jì)師協(xié) 會 審計(jì) 程序委 員 會下屬的內(nèi)部控制委 員 會 1949 年發(fā) 表了 題為 ?內(nèi)部控制、協(xié)調(diào) 系 統(tǒng)諸 要素及其 對 管理部 門 和注冊會 計(jì)師 的重要性 ?的專題報 告 , 對 內(nèi)部控制首次作出權(quán) 威性定 義 . 上述定義對 管理當(dāng)局加 強(qiáng) 其管理工作來 說 , 具有極其重要的意義 , 但對 注冊會 計(jì)師 來說 , 該 定 義 似乎范 圍過 于廣泛了 . 為 此 , 該 委 員 會根據(jù)注冊會 計(jì)師進(jìn) 行 審計(jì) 的要求 , 將內(nèi)部會計(jì) 控制的四個目 標(biāo) 一分 為 二 : 前兩個目標(biāo) 的控制 為 內(nèi)部會 計(jì) 控制 , 后兩個的控制為 內(nèi)部管理控制 . 于是 1958年 10月該 委 員 會 發(fā) 布了 ?審計(jì) 程序公告第 29 號 ?, 對 內(nèi)部控制定 義 重新 進(jìn)行了表述 . 1988 年 4月 , 美國注冊會計(jì)師協(xié) 會 發(fā) 布的 ?審計(jì) 準(zhǔn) 則 公告第 55 號 ?, 規(guī) 定從 1990 年 1 月起以該 文告取代 1972 年發(fā) 布的 ?審計(jì) 準(zhǔn) 則 公告第 1 號 ?. 該 文 告首次以內(nèi)部控制結(jié) 構(gòu)一 詞 取代原有的 “內(nèi)部控制 ”, 其內(nèi)容比以前更為實(shí) 在 , 條理更加清楚 . 我國 ?獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn) 則 第 9號 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險 ?基本上延續(xù) 了 這 個定 義。 ② 內(nèi)部會計(jì) 控制的基本手段是 會 計(jì)處 理程序 及其他會 計(jì) 控制 標(biāo) 準(zhǔn) , 而管理控制主要通過制度和方 針 政策來 實(shí) 施 . ③ 內(nèi)部會計(jì) 控制的主要目的是保 證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的 執(zhí) 行符合管理者的要求 , 保證單 位 資產(chǎn) 的安全、完整 , 并向有關(guān) 方面保 證單 位的工作目 標(biāo) 或 經(jīng)營 目 標(biāo) 的 實(shí)現(xiàn) . ④ 從內(nèi)部會計(jì) 控制與 審計(jì) 的 關(guān) 系看 , 財(cái)務(wù)審計(jì) 中所要 評審 的主要是會 計(jì) 控制制度 , 而在經(jīng)營審計(jì) 、 經(jīng)濟(jì) 效益 審計(jì) 中 , 除了評審 會 計(jì) 控制制度外 , 還 必 須 更多地 評審 管理控制 制度 . 把內(nèi)部控制分為 會 計(jì) 控制和管理控制 , 是為 了按照公 認(rèn)審計(jì)標(biāo) 準(zhǔn)來 規(guī) 范內(nèi)部控制 檢查和 評 價的范 圍 , 純 屬注冊會 計(jì)師為 明確 審計(jì)責(zé) 任造成的 . 在學(xué)術(shù) 研究上 , 也逐步發(fā)現(xiàn)這 兩者往往是不可分割的 , 不可識別 的 . 從內(nèi)部控制及內(nèi)部會計(jì) 控制在我國近十年的 發(fā)展來看 , 無論 是 ?會計(jì) 法 ?的規(guī) 定 , 還 是中國人民 銀 行、中國注冊會 計(jì)師協(xié) 會和中國 證 券 監(jiān) 督委 員 會的 規(guī)定 , 均未把內(nèi)部控制和內(nèi)部會計(jì) 控制 嚴(yán) 格區(qū)分 開 來 , 基本上統(tǒng) 一稱之 為 內(nèi)部控制 . ?內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 基本規(guī) 范 (試 行 ) ?和 ?內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 貨幣資 金 (試 行 ) ?中寫道 : “上述規(guī) 定以 單 位內(nèi)部會 計(jì) 控制 為 主 , 同時 兼 顧 與會 計(jì) 相 關(guān) 的控制 ”。 25 3. 實(shí) 施內(nèi)部會 計(jì) 控制的必要性 ① 是加強(qiáng) 會 計(jì) 核算 , 抑制會計(jì) 造假行 為 , 提高財(cái)務(wù) 會 計(jì) 信息 質(zhì) 量的必然要求。 ③ 是從根本上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排。利森的所作所 為 一無所知 , 直到尼克 此外 , 美國法爾 公司會 計(jì)報 表舞 弊案 ﹑ 美國女王真空吸 塵 器公司會 計(jì)報 表舞弊案等 , 我國證 券市 場 上的 “瓊民源案 ”﹑ “銀 廣廈事件 ”等 , 以及一些企業(yè) 的破 產(chǎn) , 究其原因 , 大都是蔬于內(nèi)部會計(jì) 控制 . ⑤ 是我國深化企業(yè) 改革 , 建立現(xiàn) 代企 業(yè) 制度 , 提高單 位 經(jīng)濟(jì) 效益的客 觀 需要。 二 .. 內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 (一 )．發(fā) 布和 實(shí) 施 《 內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 》 的背景 1. 《 內(nèi)部會計(jì) 控制 規(guī) 范 》 作為 ?會計(jì) 法 ?的配套規(guī) 章 , 是深入貫徹實(shí) 施新 ?會計(jì) 法 ?的一項(xiàng) 重要 舉 措 .新 ?會計(jì) 法 ?第二十七條規(guī) 定 , “各單 位 應(yīng) 當(dāng)建立 ﹑ 健全本 單 位內(nèi)部會 計(jì)監(jiān) 督制度 . 單 位 內(nèi)部會 計(jì)監(jiān) 督制度 應(yīng) 當(dāng)符合下列要求 : ① 記帳 人 員 與 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事 項(xiàng) 和 會計(jì) 事 項(xiàng) 的 審 批人 員﹑經(jīng)辦 人 員﹑財(cái) 物保管人 員 的 職責(zé)權(quán)限 應(yīng) 當(dāng)明確 , 并相互分離﹑ 相互制 約 ； ② 重大對 外投 資﹑資產(chǎn)處 置 ﹑資 金 調(diào) 度和其他重要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事 項(xiàng) 的決策和 執(zhí) 行的相互 監(jiān)督 ﹑ 相互制 約 程序 應(yīng) 當(dāng)明確； ③ 財(cái)產(chǎn) 清 查 的范 圍﹑ 期限和 組織 程序 應(yīng) 當(dāng)明確； ④ 對 會 計(jì)資 料定