【正文】 ：　　借：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金　　貸：營業(yè)外收入 （累計發(fā)生額）　　這兩個分錄可以分開來做，也可以合并起來一起做，對最終的報表數(shù)沒有影響。入門篇7　　“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”　　如果本期購進存貨20萬元，相應的增值稅進項稅額3萬元，其中9萬元用現(xiàn)金直接支付，14萬元是賒購，另外本期支付前期的賒購款10萬元，那么我們可以知道總共支付的現(xiàn)金=9+10=19萬元?！　〉?，在報表上只能找到如下的數(shù)據(jù)：存貨期初8萬元、期末10萬元，應付帳款期初12萬元、期末16萬元，主營業(yè)務成本18萬元。怎么得到那個19萬元呢？　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=18+3+（108）（1612）=19萬元　　沒看明白？不要緊，我們來推導一下調(diào)整的過程：　?。?）本期購進的全部存貨　　借：存貨 （借方累計發(fā)生額）　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）（明細帳累計發(fā)生額）　　貸：應付帳款 （貸方累計發(fā)生額）　　現(xiàn)金、銀行存款等　?。?）本期銷售的全部存貨　　借：主營業(yè)務成本 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　貸：存貨 （貸方累計發(fā)生額）　?。?）本期支付前期的賒銷款　　借：應付帳款 （借方累計發(fā)生額）　　貸：現(xiàn)金、銀行存款等　　（4）把（1）、（2）和（3）合并起來成為一個分錄　　借：主營業(yè)務成本 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　存貨 （借方累計發(fā)生額貸方累計發(fā)生額）　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）（明細帳累計發(fā)生額）　　貸：應付帳款 （貸方累計發(fā)生額借方累計發(fā)生額）　　現(xiàn)金/銀行存款　?。?）利用前面的（公式一）替換得到調(diào)整分錄如下　　借：主營業(yè)務成本 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　存貨 （期末數(shù)期初數(shù)）[發(fā)生額替換成余額]　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）（明細帳累計發(fā)生額）　　貸：應付帳款 （期末數(shù)期初數(shù)）[發(fā)生額替換成余額]　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 （倒擠出來的數(shù)）　　呵呵，也不是很復雜是吧。我們用前面的數(shù)字來驗證一下：　　借：主營業(yè)務成本 18　　存貨 2（=108）　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）3　　貸：應付帳款 4（=1612）　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 19　　原來如此，這下有點明白了？好的，我們繼續(xù)設想一下，企業(yè)采購存貨，不僅通過應付帳款，還有應付票據(jù)，還有預付帳款呢，另外不光銷售產(chǎn)品，可能還出售少量的原材料什么的。沒關(guān)系啊，搞清楚了一個，另外的也就容易弄懂了，無非是多了幾個調(diào)整項目而已：　　借：主營業(yè)務成本 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　其他業(yè)務支出 （利潤表上的本年累計數(shù)）　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）（明細帳累計發(fā)生額）　　存貨 （期末數(shù)期初數(shù)）　　預付帳款 （期末數(shù)期初數(shù)）　　貸：應付票據(jù) （期末數(shù)期初數(shù)）　　應付帳款 （期末數(shù)期初數(shù)）　　購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 （倒擠出來的數(shù)）　　那位MM在說什么？存貨中不僅有材料成本，還有工資到哪里去了？真是個漂亮又聰明的MM，會計掌握的有點水平咯。沒錯，生產(chǎn)企業(yè)從購進原材料開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工過程，到產(chǎn)成品出售之前，所有發(fā)生的料、工、費都歸集到存貨項目中，簡單歸納一下就是：　　料、工、費 →（增加）→ 【存貨】 →（減少）→ 銷售產(chǎn)品　　我們看到，存貨在增加的時候，有購進的原材料，也有發(fā)生的人工成本和制造費用，存貨項目涉及“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”兩個現(xiàn)金流量項目。但是如果考慮太多了，容易暈過去。為了簡化起見，我們可以分步來進行調(diào)整，先假設存貨增加支付的現(xiàn)金都是屬于“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，等以后在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的中再給調(diào)整回來就是了。入門篇8　　“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”　　相信這一項對于做會計工作的朋友一定不陌生，一般來說，主要包括支付的工資、獎金、福利費、各類社會保障基金、住房公積金等等?！　。?）計提各種工資、社會保險費和職工福利費等的時候　　借：生產(chǎn)成本 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　制造費用 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　營業(yè)費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　管理費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　貸：應付工資 （貸方累計發(fā)生額）　　應付福利費 （貸方累計發(fā)生額）　　（2）當支付各種工資、社會保險費和職工福利費等的時候　　借：應付工資 （借方累計發(fā)生額）　　應付福利費 （借方累計發(fā)生額）　　貸：現(xiàn)金、銀行存款　　應交稅金—應交個人所得稅 （明細帳上的累計發(fā)生額）　?。?）現(xiàn)在我們同樣把上面兩個分錄合并　　借：生產(chǎn)成本 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　制造費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　營業(yè)費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　管理費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　貸：應付工資 （貸方累計發(fā)生額借方累計發(fā)生額）　　應付福利費 （貸方累計發(fā)生額借方累計發(fā)生額）　　應交稅金—應交個人所得稅 （明細帳上的貸方累計發(fā)生額）　　現(xiàn)金、銀行存款　?。?）再利用我們的（公式一）得到如下　　借：生產(chǎn)成本 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　制造費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　營業(yè)費用 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　管理費用（明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　貸：應付工資 （期末數(shù)期初數(shù)）　　應付福利費 （期末數(shù)期初數(shù)）　　應交稅金—應交個人所得稅 （明細帳上的貸方累計發(fā)生額）　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（倒擠出來的數(shù)）　　以上各步，可能大家現(xiàn)在都能熟練推導出來了，但是注意，現(xiàn)在還沒有完事呢。我們看到，生產(chǎn)成本和制造費用是存貨項目，前面在調(diào)整存貨項目的時候，我們是假設存貨項目的增加都作為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”來調(diào)整的，但是實際上其中增加的人工成本并不是“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，所以要把它給減去，成為如下的調(diào)整分錄：　　借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 （生產(chǎn)成本、制造費用明細帳上的工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　營業(yè)費用 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　管理費用 （明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　貸：應付工資 （期末數(shù)期初數(shù)）　　應付福利費 （期末數(shù)期初數(shù)）　　應交稅金—應交個人所得稅 （明細帳上的貸方累計發(fā)生額）　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 （倒擠出來的數(shù)）　　實際操作上，由于營業(yè)費用和管理費用中大多數(shù)明細項目屬于“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，我們調(diào)整的時候一般先將所有營業(yè)費用和管理費用發(fā)生額都作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”，然后在其他項目的調(diào)整中扣除，于是乎我們可以把上面的調(diào)整分錄寫成：　　借：購買商品接受勞務支付的現(xiàn)金 （生產(chǎn)成本、制造費用明細帳上的工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 （營業(yè)費用、管理費用明細帳上工資、福利費等項目的累計發(fā)生額）　　貸：應付工資 （期末數(shù)期初數(shù)）　　應付福利費 （期末數(shù)期初數(shù)）　　應交稅金—應交個人所得稅 （明細帳上的貸方累計發(fā)生額）　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（倒擠出來的數(shù)）39 / 39