淺議現(xiàn)金流量表的編制公式-資料下載頁
2025-06-23 20:52本頁面
【正文】 2008年: 借:壞賬準備 3 000 貸:應收賬款 3 000 借:銀行存款 7 000 貸:應收賬款 7 000 借:應收賬款 8 000 貸:主營業(yè)務收入 8 000 借:資產(chǎn)減值損失 2 900 貸:壞賬準備 2 900 2009年: 借:應收賬款 3 000 貸:壞賬準備 3 000 借:銀行存款 3 000 貸:應收賬款 3 000 借:應收賬款 5 000 貸:主營業(yè)務收入 5 000 借:銀行存款 8 000 貸:應收賬款 8 000 根據(jù)上述 會計 分錄,登記2009年應收賬款賬戶?！ ±蒙鲜?計算 公式可知,銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入5 000+應收賬款的期初余額8 000應收賬款的期末余額5 000+當期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬3 000=11 000元,從上述資料中可知,2009年 企業(yè) 的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為11 000元,與計算公式相符。這里需要注意的是,上面登記的是應收賬款賬戶,也就是說是利用應收賬款賬戶的余額來計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金時,應將當期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬的數(shù)額加進來?！ ∪绻磻召~款項目的期初、期末余額來計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金,根據(jù)上述會計分錄,登記2009年應收賬款項目賬戶?！ ′N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入5 000+應收賬款項目的期初余額7 600應收賬款項目的期末余額1 600=11 000元,從上述資料中可知2009年企業(yè)的銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為11 000元,與計算公式相符。但這里需要注意的是在計算過程中并沒有加上當期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬3 000元,因為確認壞賬的會計分錄為:“借記壞賬準備” “貸記應收賬款”,而沖銷壞賬的會計分錄為:“借記應收賬款”“貸記壞賬準備”,“借記銀行存款”“貸記應收賬款”,對于應收賬款項目來說,前面的兩筆分錄對應收賬款項目的金額不發(fā)生影響,而第三筆分錄只表明應收債權收回,銀行存款增加,這筆金額在前面應收賬款的期初余額與期末余額的差中已經(jīng)計算過了,所以不需要單獨計算了。三、公式法的應用舉例 例2,某企業(yè)應收賬款賬戶的年初余額為30萬元,年末余額為50萬元,本期實現(xiàn)銷售收入為20萬元,款項尚未收到,應收票據(jù)期初余額30萬元,期末余額為10萬元,應收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬元,收到外單位非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債6萬元,收到以前年度核銷的壞賬3萬元,要求計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金?！ ′N售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=20+(3050)+(3010)56+3=12(萬元) 如果上例中的已知資料不是應收賬款賬戶的期初、期末余額,而是應收賬款項目的期初、期末余額,則: 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=20+(3050)+(3010)56=9(萬元)四、基本結論 第一,本文只對利用公式法計算經(jīng)營活動中銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目進行說明,對于現(xiàn)金流量表中的其他項目也要通過賬戶之間的對應關系列出相應的計算公式,根據(jù)賬戶的發(fā)生額及余額資料進行計算,填列于現(xiàn)金流量表正表對應的項目中。 第二,公式法編制現(xiàn)金流量表,不需要編制調(diào)整分錄,能使編表者擺脫對企業(yè)全年 經(jīng)濟 業(yè)務進行逐筆的過程性分析,提高編表的效率。但使用公式法也有一些環(huán)境條件的要求,主要有:一是編表者必須十分熟悉企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務,對具體經(jīng)濟業(yè)務引起現(xiàn)金流量的不同項目的變化能正確進行區(qū)分,能準確確定各項目適用的計算公式。二是準備好少數(shù)明細表。這些明細表包括:“其他業(yè)務收入明細表”、“應交增值稅明細表”、“固定資產(chǎn)折舊明細表”、“工資及福利費用分配明細表”。這些明細表有利于快速編制現(xiàn)金流量表。三是做好必要的輔助記錄。如收到以前年度已經(jīng)確認的壞賬,年末補提的壞賬準備金,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,視同銷售形成的增值稅銷項稅額以及投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的大部分項目等,這些輔助記錄可減輕企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的工作量?！ 〉谌?計算公式的理論依據(jù)是賬戶發(fā)生額及余額之間的平衡關系,通過“期初余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=期末余額”或“本期貸方發(fā)生額=本期借方發(fā)生額+(期初余額期末余額)”這兩個公式,再給定其他三個量的情況下,可以很容易地導出其未知量。理論基礎的建立使公式的成功推導成為可能。但最終得出公式是根據(jù)會計分錄中各個賬戶的對應關系,在會計實務中,如何進行會計核算是由《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的。經(jīng)濟業(yè)務核算必須在指定的會計賬戶或企業(yè)根據(jù)規(guī)定在自己設計的賬戶中進行,不得隨意亂用,因此,會計賬戶的對應關系在一定程度上是不變的。這種賬戶之間內(nèi)在的邏輯關系的存在就成為公式存在的關鍵,也為公式的得出提供了理論支持?！ 〉谒?公式法的應用有其嚴格的假設前提。假設企業(yè)在銷售商品、提供勞務的款項并未收到,而購買商品、接受勞務的款項并未支付的前提下,應收債權的收回可以認為會給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入,而應付債務的減少可以認為給企業(yè)帶來現(xiàn)金流出,而企業(yè)的實際情況是既有賒銷也有現(xiàn)銷。既有賒購也有現(xiàn)購,這也是公式法應用的局限性。14 / 1
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