【正文】 中應(yīng)注意的問題　　①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括以下三個內(nèi)容：　　，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；　　+稅　　，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。　　在實務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算：　　借：　　應(yīng)收票據(jù)（年末7年初5）2　　應(yīng)收賬款（年末20年初15）5　　財務(wù)費用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息）1　　壞賬準備（本年核銷的壞賬）4　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17　　其他業(yè)務(wù)收入10　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　預(yù)收賬款（年末8年初5）3　　壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬）6　　（本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，含稅收入則為117萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為117萬元；其他業(yè)務(wù)收入為10萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（117+）。但企業(yè)一般都有賒銷，如果賒銷，則計入了應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款中，因此考慮這兩個項目，通過編表時資料可知，年初應(yīng)收票據(jù)余額5萬元，年末應(yīng)收票據(jù)余額7萬元，應(yīng)收票據(jù)增加2萬元，說明現(xiàn)金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（）；同時注意到，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息1萬元，說明應(yīng)收票據(jù)減少并沒有收到現(xiàn)金，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（）。通過編表時資料還可知，年初應(yīng)收賬款余額15萬元，年末應(yīng)收賬款余額20萬元，應(yīng)收賬款增加5萬元，說明現(xiàn)金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（）；本年由于核銷壞賬，應(yīng)收賬款減少4萬元，并沒有收到現(xiàn)金，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（）；本年度收回前期核銷的壞賬，使現(xiàn)金增加6萬元，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（+6）；通過資產(chǎn)負債表可知，年初預(yù)收賬款余額5萬元，年末預(yù)收賬款余額8萬元，預(yù)收賬款增加3萬元，說明現(xiàn)金增加3萬元，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（+3））。通過上述的推算，在短短的幾分鐘里，就可以得到本年度銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）　　②購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,包括三個內(nèi)容：　　，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款；　　+稅；　　，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少?！　≡趯崉?wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算：　　借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）　　其他業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額）　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　存貨（年末余額年初余額）　　在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）　　管理費用（盤虧的存貨盤盈的存貨）　　營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）　　預(yù)付賬款（年末余額年初余額）　　　　貸：應(yīng)付賬款（年末余額年初余額）　　應(yīng)付票據(jù)（年末余額年初余額）　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　?。ㄗⅲ罕菊{(diào)整分錄摘自經(jīng)科版2003年答疑精華《會計》）　?、塾嬏岬馁Y產(chǎn)減值準備：包括計提的八大準備列支的費用（管理費用、投資收益、營業(yè)外支出）。　?、艽龜傎M用減少：僅指經(jīng)營活動形成的待攤費用部分，是經(jīng)營活動形成的待攤費用的年末余額減年初余額?！　、蓊A(yù)提費用增加：僅指經(jīng)營活動形成的預(yù)提費用部分，是經(jīng)營活動形成的預(yù)提費用的年末余額減年初余額?！　、挢攧?wù)費用：僅包括投資和籌資形成的財務(wù)費用。　?、咄顿Y損失：不能包括計提減值準備列支的投資收益部分，否則就重算了?！　。ìF(xiàn)流表的編制要在理解“現(xiàn)金”概念和正確區(qū)分經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的基礎(chǔ)上，才能編好；由于方法的多樣化和答案的多樣化，在考試中不應(yīng)出難度高的、完整的編制題）編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進行介紹。 一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項目 計算公式如下： （1）主營業(yè)務(wù)收入（指凈收入） +（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表） +（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析） +（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額期末金額） +（5）（預(yù)收賬款期末金額預(yù)收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn)負債表） +（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬 （7）應(yīng)收的意外減少： 包括：實際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財務(wù)費用在借方部分；債務(wù)重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。 注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務(wù)中分析。 二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項目 計算公式如下： （1）主營業(yè)務(wù)成本 +（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表） +（3）本期進項稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析） +（4）（存貨期末金額存貨期初金額） +（5）（預(yù)付賬款期末金額預(yù)付賬款期初金額） +（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負債表） +（7）存貨的意外減少： 包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。 （8）存貨的意外增加： 包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預(yù)提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務(wù)重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。 （9）應(yīng)付項目意外減少： 包括：無法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。 注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務(wù)中分析。 三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目 只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。 企業(yè)實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。 企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 四、補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目 （一）“計提的資產(chǎn)減值準備”項目 反映企業(yè)計提的八項減值準備主要有： 1．借：管理費用 貸：壞賬準備 存貨跌價準備 2．借：投資收益 貸：短期投資跌價準備 長期投資減值準備 委托貸款減值準備 3．借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項。 （二）“待攤費用減少（減：增加）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。 （三）“預(yù)提費用增加（減：減少）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表“預(yù)提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析。因為資產(chǎn)負債表中“預(yù)提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預(yù)提費用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。 （四）“投資損失（減：收益）”項目 根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以“”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經(jīng)在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時，應(yīng)該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。 （五）“存貨的減少（減：增加）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負債表中“存貨”項目調(diào)整后填列。 （六）“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”項目 反映本期經(jīng)營性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營活動發(fā)生時，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。 （七）“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”項目 反映本期經(jīng)營性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進項稅額等的增加。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分也列式在該項中。1. 若不給自己設(shè)限，則人生中就沒有限制你發(fā)揮的藩籬。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。在紛雜的塵世里，為自己留下一片純靜的心靈空間，不管是潮起潮落，也不管是陰晴圓缺，你都可以免去浮躁，義無反顧，勇往直前，輕松自如地走好人生路上的每一步3. 花一些時間，總會看清一些事。用一些事情，總會看清一些人。有時候覺得自己像個神經(jīng)病。既糾結(jié)了自己，又打擾了別人。努力過后，才知道許多事情，堅持堅持，就過來了。4. 歲月是無情的，假如你丟給它的是一片空白，它還給你的也是一片空白。歲月是有情的，假如你奉獻給她的是一些色彩，它奉獻給你的也是一些色彩。你必須努力，當(dāng)有一天驀然回首時，你的回憶里才會多一些色彩斑斕，少一些蒼白無力。只有你自己才能把歲月描畫成一幅難以忘懷的人生畫卷。