【正文】 本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少本期賒購(gòu)存貨＝本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加注意以下幾點(diǎn)：（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入預(yù)收貨款④企業(yè)核銷壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備　　貸：應(yīng)收賬款⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款　　貸：壞賬準(zhǔn)備⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：應(yīng)收票據(jù)至此，除債務(wù)重組事項(xiàng)外，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目”替換成“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 對(duì)于熟練者，應(yīng)盡量做到以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目?jī)粼黾宇~（期末數(shù)－期初數(shù)）為基礎(chǔ)來(lái)編制調(diào)整分錄，減少調(diào)整分錄的數(shù)量，提高現(xiàn)金流量表的編制速度；對(duì)于入門者，也可以區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別編制調(diào)整分錄，以提高分析過(guò)程的準(zhǔn)確性第三部分：直接法編制具體實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的調(diào)整分錄及其計(jì)算公式　1．“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”（1）調(diào)整分錄調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)是匯總會(huì)計(jì)分錄。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告年度（或中期）的期初和期末同時(shí)適用，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金＝期初負(fù)債＋期初所有者權(quán)益＋期初收入－期初費(fèi)用－期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金＝期末負(fù)債＋期末所有者權(quán)益＋期末收入－期末費(fèi)用－期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”。 3． 金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。現(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動(dòng)在補(bǔ)充資料中說(shuō)明。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中反映。 步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用”，進(jìn)行移項(xiàng)得出“現(xiàn)金＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用－非現(xiàn)金資產(chǎn)”。比如在調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)，會(huì)涉及部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)，我們可以在調(diào)完該利潤(rùn)表項(xiàng)目后隨即調(diào)整所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的剩余差額，以節(jié)約重復(fù)翻查明細(xì)賬簿的時(shí)間。 ②企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款　　應(yīng)收票據(jù)　　預(yù)收賬款　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　貸款：應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金“期末余額—期初余額”）　　其他應(yīng)交款（期末余額—期初余額）　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（計(jì)算數(shù)）（2）計(jì)算公式根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目計(jì)算公式：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加＋計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、存貨的稅費(fèi)＋交納的增值稅—（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額—除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額）—其它應(yīng)交款（期末余額—期初余額）一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 　　 　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金 不包括收回長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶的發(fā)生額確定。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為（ ）萬(wàn)元。 2200應(yīng)付賬款 900 700　?。?）利潤(rùn)表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬(wàn)元）： 　　 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如本例中年末現(xiàn)金余額820745元，年初現(xiàn)金余額1406300元，則現(xiàn)金凈增加585555元?！　≡趯?shí)務(wù)中可利用利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過(guò)下列調(diào)整分錄來(lái)推算：　　借：　　應(yīng)收票據(jù)（年末7年初5）2　　應(yīng)收賬款（年末20年初15）5　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息）1　　壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬）4　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17　　其他業(yè)務(wù)收入10　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　預(yù)收賬款（年末8年初5）3　　壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬）6　?。ū痉咒浲扑氵^(guò)程是：如果利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)元，含稅收入則為117萬(wàn)元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為117萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入為10萬(wàn)元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（117+）。 三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在該項(xiàng)目中。 （七）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目 反映本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的增加。只有你自己才能把歲月描畫成一幅難以忘懷的人生畫卷。 （五）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。 二、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 計(jì)算公式如下： （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 +（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來(lái)自于利潤(rùn)表） +（3）本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析） +（4）（存貨期末金額存貨期初金額） +（5）（預(yù)付賬款期末金額預(yù)付賬款期初金額） +（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表） +（7）存貨的意外減少： 包括：盤虧存貨；以存貨對(duì)外投資；以存貨對(duì)外捐贈(zèng)；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。　　在計(jì)算出bcd后，即推出a，本例中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為381145元；因bcd很簡(jiǎn)單，因而a是很準(zhǔn)確的。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。 應(yīng)交增值稅 100 527（銷項(xiàng)稅額） 207（已交）300（進(jìn)項(xiàng)稅額 120應(yīng)交所得稅 30 100 50（出售） 250存貨 2500所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　≠?gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額＋預(yù)付賬款本期增加額－存貨項(xiàng)目本期減少額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù) ＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435萬(wàn)元　?、葜Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。 （1）調(diào)整分錄借：管理費(fèi)用（印花稅）　　應(yīng)交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）　　應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金借方發(fā)生額）　　其他應(yīng)交款（借方發(fā)生額）　　貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（計(jì)算數(shù)）由于除增值稅以外的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款一般是從主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、存貨中提取出來(lái)的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（本期發(fā)生額）　　其他業(yè)務(wù)支出（計(jì)提的稅費(fèi)）　　管理費(fèi)用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）　　營(yíng)業(yè)外支出（計(jì)提的稅費(fèi)）　　存貨等資產(chǎn)（計(jì)提的稅費(fèi)，如資源稅）　　應(yīng)交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過(guò)去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來(lái)現(xiàn)金流入。比如，教材將增值稅的銷項(xiàng)稅額分成兩個(gè)步驟調(diào)整，即第（1）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金51000元”是賒銷活動(dòng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，第（20）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金161500元”是現(xiàn)銷活動(dòng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。 （5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表。當(dāng)支付的有關(guān)費(fèi)用大于所取得的現(xiàn)金時(shí)，說(shuō)明企業(yè)在該項(xiàng)投資活動(dòng)中，從總體上來(lái)看并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中以正數(shù)反映。期限超過(guò)3個(gè)月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。投資活動(dòng)中的“投資”是廣義的投資，既包括了對(duì)外投資（狹義的投資），又包括了對(duì)內(nèi)投資（長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建）。工作底稿法是通過(guò)現(xiàn)金流量表工作底稿來(lái)驗(yàn)算調(diào)整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過(guò)開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，來(lái)驗(yàn)算調(diào)整分錄是否平衡。如果對(duì)推導(dǎo)等式右方各項(xiàng)目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導(dǎo)等式的平衡，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯(cuò)。（期末余額－期初余額）　　應(yīng)收票據(jù) 對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額則為負(fù)數(shù)，這時(shí)調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號(hào)以反向